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  3. 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，按照实现净利润的10％提取盈余公积，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前

甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，按照实现净利润的10％提取盈余公积，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前

admin2018-09-19  21
问题 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25％，按照实现净利润的10％提取盈余公积，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公司2016年的财务报告于2017年3月30日批准报出，所得税汇算清缴于2017年3月30日完成。2017年1月1日至3月30日发生下列业务：
  资料一：甲公司于2016年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的售价为100万元，成本为80万元，增值税税率为17％，消费税税率为10％，至年末货款尚未收到，由于乙公司财务状况不佳，甲公司年末按照5％计提坏账准备。
  因产品质量原因，乙公司于2017年2月10日将上述商品退回，甲公司向乙公司开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
  资料二：甲公司于2016年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的不含税价款为2 000万元，成本为1 600万元，增值税税率为17％，货款已收到。
  因产品外包装质量原因，2017年2月15日，接到丙公司通知要求在价格上折让10％，否则将退货。甲公司经过检验同意丙公司要求，并向丙公司开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。
  资料三：2017年2月20日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。
  该业务系甲公司2016年3月销售给丁公司一批产品，不含税价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳，面临破产，截至2016年12月31日仍未付款。甲公司对该项应收账款按5％提取坏账准备。
  资料四：甲公司于2016年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的不含税价款为500万元，成本为400万元，增值税税率为17％，至年末货款尚未收到，未计提坏账准备。
  因产品质量原因，戊公司于2017年3月21日将上述商品退回，甲公司向戊公司开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
  要求：
  编制相关调整事项的会计分录并调整报告年度财务报表相关项目，填列表3。(合并编制以前年度损益调整结转到“利润分配——未分配利润”和调整“盈余公积”的会计分录)
  (答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
选项
答案(1)资料一属于调整事项。 借：以前年度损益调整——营业收入100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 80 贷：以前年度损益调整——营业成本 80 借：应交税费——应交消费税 (100×10％)10 贷：以前年度损益调整——税金及附加10 借：坏账准备 (117×5％)5．85 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 5．85 借：应交税费——应交所得税 [(100一80一10)×25％]2．5 贷：以前年度损益调整——所得税费用 2．5 借：以前年度损益调整——所得税费用 1．46 贷：递延所得税资产 (5．85×25％)1．46 (2)资料二属于调整事项。 借：以前年度损益调整——营业收入 (2 000×10％)200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷：其他应付款 234 借：应交税费——应交所得税 (200×25％)50 贷：以前年度损益调整——所得税费用50 借：其他应付款 234 贷：银行存款 234 (3)资料三属于调整事项。 借：以前年度损益调整——资产减值损失 193．05 贷：坏账准备[351×(60％一5％)]193．05 借：递延所得税资产(193．05×25％)48．26 贷：以前年度损益调整一所得税费用 48．26 (4)资料四属于调整事项。 借：以前年度损益调整一营业收入500 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 贷：应收账款 585 借：库存商品 400 贷：以前年度损益调整——营业成本400 借：应交税费——应交所得税 25 贷：以前年度损益调整——所得税费用25 (5)结转以前年度损益调整，并调整盈余公积。 借：利润分配——未分配利润 372．9 贷：以前年度损益调整 372．9 借：盈余公积 37．29 贷：利润分配——未分配利润 37．29 (6)调整报告年度会计报表，见表6。 [*]
解析
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