甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按照实现净利润的10%提取盈余公积,预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础,税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除,应收款项发生实质性损失时才允许税前

admin2018-09-19  11

问题 甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,按照实现净利润的10%提取盈余公积,预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础,税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除,应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公司2016年的财务报告于2017年3月30日批准报出,所得税汇算清缴于2017年3月30日完成。2017年1月1日至3月30日发生下列业务:
  资料一:甲公司于2016年12月10日向乙公司赊销一批商品,该批商品的售价为100万元,成本为80万元,增值税税率为17%,消费税税率为10%,至年末货款尚未收到,由于乙公司财务状况不佳,甲公司年末按照5%计提坏账准备。
  因产品质量原因,乙公司于2017年2月10日将上述商品退回,甲公司向乙公司开出红字增值税专用发票。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
  资料二:甲公司于2016年12月15日向丙公司销售一批商品,该批商品的不含税价款为2 000万元,成本为1 600万元,增值税税率为17%,货款已收到。
  因产品外包装质量原因,2017年2月15日,接到丙公司通知要求在价格上折让10%,否则将退货。甲公司经过检验同意丙公司要求,并向丙公司开出红字增值税专用发票。按照税法规定,销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。
  资料三:2017年2月20日收到丁公司通知,丁公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计甲公司可收回应收账款的40%。
  该业务系甲公司2016年3月销售给丁公司一批产品,不含税价款为300万元,成本为260万元,开出增值税专用发票。丁公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳,面临破产,截至2016年12月31日仍未付款。甲公司对该项应收账款按5%提取坏账准备。
  资料四:甲公司于2016年12月30日向戊公司赊销一批商品,该批商品的不含税价款为500万元,成本为400万元,增值税税率为17%,至年末货款尚未收到,未计提坏账准备。
  因产品质量原因,戊公司于2017年3月21日将上述商品退回,甲公司向戊公司开出红字增值税专用发票。按照税法规定,销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票,并作减少当期应纳税所得额处理。
  要求:
  编制相关调整事项的会计分录并调整报告年度财务报表相关项目,填列表3。(合并编制以前年度损益调整结转到“利润分配——未分配利润”和调整“盈余公积”的会计分录)
  (答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)

选项

答案(1)资料一属于调整事项。 借:以前年度损益调整——营业收入100 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 贷:应收账款 117 借:库存商品 80 贷:以前年度损益调整——营业成本 80 借:应交税费——应交消费税 (100×10%)10 贷:以前年度损益调整——税金及附加10 借:坏账准备 (117×5%)5.85 贷:以前年度损益调整——资产减值损失 5.85 借:应交税费——应交所得税 [(100一80一10)×25%]2.5 贷:以前年度损益调整——所得税费用 2.5 借:以前年度损益调整——所得税费用 1.46 贷:递延所得税资产 (5.85×25%)1.46 (2)资料二属于调整事项。 借:以前年度损益调整——营业收入 (2 000×10%)200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 贷:其他应付款 234 借:应交税费——应交所得税 (200×25%)50 贷:以前年度损益调整——所得税费用50 借:其他应付款 234 贷:银行存款 234 (3)资料三属于调整事项。 借:以前年度损益调整——资产减值损失 193.05 贷:坏账准备[351×(60%一5%)]193.05 借:递延所得税资产(193.05×25%)48.26 贷:以前年度损益调整一所得税费用 48.26 (4)资料四属于调整事项。 借:以前年度损益调整一营业收入500 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 贷:应收账款 585 借:库存商品 400 贷:以前年度损益调整——营业成本400 借:应交税费——应交所得税 25 贷:以前年度损益调整——所得税费用25 (5)结转以前年度损益调整,并调整盈余公积。 借:利润分配——未分配利润 372.9 贷:以前年度损益调整 372.9 借:盈余公积 37.29 贷:利润分配——未分配利润 37.29 (6)调整报告年度会计报表,见表6。 [*]

解析
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