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  3. 上市公司甲公司是ABC会计师事务的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

上市公司甲公司是ABC会计师事务的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

admin2019-05-20  26
问题 上市公司甲公司是ABC会计师事务的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
(1)审计项目组对应收账款明细账中低于150万元的项目采取消极的函证方式设计函证样本，并以邮寄方式发函。
(2)审计项目组针对甲公司应收乙公司一笔大额销货款进行函证，但回函金额小于甲公司账面金额35l万元，原因是乙公司发现产品质量不符合要求退货给甲公司。审计项目组电话询问了乙公司财务人员后在审计工作底稿中记录了这一情况，并得出该笔应收账款不存在错报的审计结论。
(3)针对银行存款的函证，审计项目组将需要银行确认的信息与甲公司银行存款日记账进行了核对。
(4)针对甲公司客户丙公司的电子形式回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。
(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行丁作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
(6)针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高，审计项目组成员与重要被询证者相关人员进行了直接沟通，并前往被询证单位办公地点进行验证，未发现错报。要求：
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证。 (2)不恰当。审计项目组应当检查与乙公司相关的销售合同、销售退回相关的增值税发票、验货入库单，并查明从乙公司退回货物是否已经入库，同时保持职业怀疑，甲公司是否还存在类似退货问题。 (3)不恰当。对于银行存款的函证，在询证函中填列的需要被询证银行确认的信息需要与银行对账单进行核对。 (4)不恰当。审计项目组在实施电子函证时应当采取多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序，以确认函证过程的控制。 (5)恰当。 (6)恰当。
解析
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