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2013年1月1日A公司从非关联方取得B公司80％股权，合并对价为一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)，可供出售金融资产公允价值为6200万元，账面价值为5500万元(包括成本5000万元，公允价值变动500万元)，无形资产账面原值3500万元

admin2015-06-12  26
问题 2013年1月1日A公司从非关联方取得B公司80％股权，合并对价为一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)，可供出售金融资产公允价值为6200万元，账面价值为5500万元(包括成本5000万元，公允价值变动500万元)，无形资产账面原值3500万元，已计提累计摊销1700万元，公允价值为2300万元。
    当日办理完毕股权转让手续，A公司取得对B公司的控制权。
    当日B公司净资产公允价值为10000万元，账面价值为8980万元，包括实收资本4000万元，资本公积1980万元，盈余公积300万元，未分配利润2700万元。公允价值和账面价值的差额由以下两笔资产产生：
    该固定资产为管理部门使用的固定资产，尚可使用年限为10年；201 3年末确定该应付账款不用再支付。
    2013年B公司实现净利润530万元，假定本年B公司提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产公允价值上升而引起的其他综合收益净增加额为100万元，当年未发放股利。当年B公司出售给A公司一批存货，售价为500万元，成本为400万元，A公司作为存货核算，当年A公司对外出售50％。
    2014年B公司实现净利润400万元，提取盈余公积40万元，当年发放现金股利50万元。A公司上年从B公司购入的存货本年全部出售。
    假设A、B公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素。购买日，B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。
    要求：
编制2014年末合并报表中的相关调整抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案对于购买日存货和固定资产差额的调整： 借：固定资产 1200 递延所得税资产 45 贷：未分配利润——年初 180 递延所得税负债 300 资本公积 765 借：未分配利润——年初 120 贷：固定资产——累计折let 120 借：递延所得税负债 30 未分配利润——年初 15 贷：递延所得税资45 借：管理费用 120(1200／10) 贷：固定资产——累计折旧 120 借：递延所得税负债 30 贷：所得税费用 30 对未实现内部销售损益的调整： 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 借：少数股东权益10(50×20％) 贷：未分配利润——年初 10 借：少数股东损益 10 贷：少数股东权益 10 借：递延所得税资产 12．5 贷：未分配利润——年初 12．5 借：未分配利润——年初 2．5(1 2．5×20％) 贷：少数股东权益 2．5 借：所得税费用 12．5 贷：递延所得税资产 12．5 借：少数股东权益 2．5 贷：少数股东损益 2．5 调整后的净利润=400—120+30=310(万元)，所以权益法调整长期股权投资的处理为： 借：长期股权投资 788(540+248) 投资收益40(50×80％) 贷：未分配利润——年初 460 其他综合收益 80 长期股权投资 40 投资收益 248(310×80％) A公司长期股权投资和B公司所有者权益的抵销： 借：实收资本 4000 资本公积 2745 盈余公积 390(350+40) 其他综合收益 100 未分配利润——年末 3445(3225+310—40—50) 商誉 704 贷：长期股权投资 9248(8500+748) 少数股东权益 2136[(4000+2745+390+100+3445)×20％] A公司投资收益和B公司未分配利润的抵销： 借：投资收益 248(310×80％) 少数股东损益 62 未分配利润——年初 3225 贷：提取盈余公积 40 对所有者(或股东)的分配 50 未分配利润——年末 3445
解析
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