甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。相关资料如下：(1)20×5年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元自乙公司购入W公司80％的股份。当日W公司相对于最终控制方而言的股东权益账面价值为15 0

admin2022-06-07 24

问题甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。相关资料如下：(1)20×5年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元自乙公司购入W公司80％的股份。当日W公司相对于最终控制方而言的股东权益账面价值为15 000万元(与其在W公司个别报表中的账面价值相同)，其中股本为8 000万元，资本公积为3 000万元，盈余公积为2 600万元，未分配利润为1 400万元。W公司20×5年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。(2)W公司20×5年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元；当年购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益300万元；未发生其他所有者权益变动事项。20×5年甲公司向W公司出售A商品400件，销售价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。20×5年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件。20×5年12月31日，A商品每件可变现净值为1．8万元；W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。(3)W公司20×6年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2000万元。20×6年W公司出售部分其他债权投资而转出20×5年确认的其他综合收益120万元，剩余其他债权投资因公允价值上升而在20×6年确认其他综合收益150万元。20×6年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。20×6年12月31日，W公司从甲公司购进的A商品剩余80件，每件A商品的可变现净值为1．4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。(4)其他资料如下：①乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。合并W公司前，甲公司个别财务报表中的资本公积余额为
5 200万元。②假定不考虑所得税等因素。要求：
编制甲公司20×6年度合并财务报表中对W公司长期股权投资的调整、抵销分录。

选项

答案对实现净利润的调整：借：长期股权投资4 560 贷：年初未分配利润 2000 投资收益 2 560 对分配现金股利的调整：借：投资收益 1 600 贷：长期股权投资 1 600 对其他综合收益变动的调整：借：长期股权投资 240 贷：其他综合收益 240 借：长期股权投资 [(150-120)×80％]24 贷：其他综合收益 24 抵销分录：借：股本8 000 资本公积 3000 其他综合收益 330 盈余公积 (2 8504+320)3 170 未分配利润 (3 6504+3 200-320-2 000)4 530 贷：长期股权投资 (14 240+2 560-1 600+24)15 224 少数股东权益 3 806 借：投资收益 (3 200×80％)2 560 少数股东损益 640 年初未分配利润 3 650 贷：提取盈余公积 320 向股东分配利润 2 000 年末未分配利润4 530 恢复留存收益的分录：借：资本公积 3 200 贷：盈余公积 (2 600×80％)2 080 未分配利润 (1 400×80％)1 120

解析 (4)最后一笔分录是合并报表对个别报表计提存货跌价准备的调整。个别报表存货跌价准备期末余额=期末成本160-可变现净值112=48(万元)，由于存货跌价准备期初余额=20(万元)，本期销售时结转存货跌价准备=4(万元)，因此，个另q报表应计提存货跌价准备=期末余额48-有余额16(期初余额20-减少额4)=32(万元)。而合并报表存货跌价准备期末余额=期末成本120-可变现净值112=8(万元)，由于合并报表角度存货跌价准备期初余额为0，因此合并报表角度本期需要计提8万元。所以，合并报表调整抵销时就需要冲减个别报表多计提的金额24(32-8)万元。

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