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  3. 2014年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下。 (1)租赁标的物：CF型数控车床。 (2)租赁期开始日：2014年12月31日。 (3)租赁期：2014年12月31日～2017年12月31日，共计3

2014年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下。 (1)租赁标的物：CF型数控车床。 (2)租赁期开始日：2014年12月31日。 (3)租赁期：2014年12月31日～2017年12月31日，共计3

admin2015-04-14  31
问题 2014年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下。
  (1)租赁标的物：CF型数控车床。
  (2)租赁期开始日：2014年12月31日。
  (3)租赁期：2014年12月31日～2017年12月31日，共计36个月。
  (4)租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225000元。
  (5)该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15000元。
  (6)该设备在租赁开始日公允价值为1050000元 (假定等于其账面价值)。
  (7)租赁合同规定6个月期利率为7％且A公司不能得知出租入的租赁内含利率。
  (8)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租入对其固定资产采用年限平均法计提折旧。
  (9)租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计租赁期满时的公允价值为500000元。
  (10)2016年和2017年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2016年和2017年的销售收入分别为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。
  (11)承租入在租赁谈判和签订租赁合同过程中
  发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。[(P／A，79／5，6)=4．7665；(P／F，7％，6)=0．6663；(P／A，8％，6)=4．6229；(P／F，8％，6)=0．6302]
  要求(计算结果保留两位小数)：
  (1)判断租赁类型；
  (2)计算确定租赁资产入账价值并编制会计分录；
  (3)编制A公司2015年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录；
  (4)编制A公司2015年12月31日按年计提折旧的会计分录；
  (5)编制A公司2015年12月31日履约成本的会计分录；
  (6)编制A公司2016年和2017年有关或有租金的会计分录；
  (7)编制A公司2017年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录；
  (8)计算B租赁公司的租赁内含利率；
  (9)计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录；
  (10)编制B租赁公司201 5年6月30日、12月31日与未实现融资收益有关的会计处理；
  (11)编制B租赁公司2016年和2017年有关或有租金的会计分录；
  (12)编制B租赁公司2017年12月31日租赁期届满时的会计分录。
选项
答案(1)①A公司享有优惠购买选择权：150÷500000=0．03％，A公司很可能行使优惠购买选择权，所以判断为融资租赁。②最低租赁付款额的现值=225000×(P／A，7％，6)+150×(P／F，7％，6)=225000×4．7665+150×0．6663=1072562．45(元)＞1050000×90％=945000(元)，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。 (2)由于A公司不知道出租入的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月期利率7％作为最低租赁付款额的折现率。 ①最低租赁付款额 =225000×6+150=1350150(元) ②最低租赁付款额的现值1072562．45元＞1050000元 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1050000元。 ③未确认融资费用=最低租赁付款额1350150一租赁资产的入账价值1050000=300150(元) ④会计分录 2014年12月31日： 借：固定资产一融资租入固定资产1060000 未确认融资费用 300150 贷：长期应付款一应付融资租赁款1350150 银行存款 10000 (3)①由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。 租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产 公允价值 225000×(P／A，r，6)+150×(P／F，r，6)=1050000 225000×(P／A，7％，6)+150×(P／F，7％，6)=1072562．45 225000×(P／A，8％，6)+150×(P／F，8％，6)=1040247．03 利用插值法得出： (7％一r)／(7％一8％)=(1072562．45—1050000)／(1072562．45—1040247．03) 解得，融资费用的分摊率r=7．70％ ②2015年6月30日，支付第一期租金 本期确认的融资费用 =(1350150—300150)×7．70％ =80850(元) 借：长期应付款一应付融资租赁款225000 贷：银行存款 225000 借：财务费用80850 贷：未确认融资费用80850 ③2015年12月31日，支付第二期租金 本期确认的融资费用 =[(1350150—225000)一(300150—80850)]×7．70％ =69750．45(元) 借：长期应付款一应付融资租赁款225000 贷：银行存款 225000 借：财务费用 69750．45 贷：未确认融资费用 69750．45 (4)根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5(9—4)年期间内计提折旧。 2015年12月31日折旧金额=1060000×1／5=212000(元) 借：制造费用一折旧费 212000 贷：累计折旧 212000 (5)履约成本的分录为： 借：管理费用 15000 贷：银行存款 15000 (6)①2016年12月31日 借：销售费用(350000×5％)17500 贷：其他应付款／银行存款 1 7500 ②2017年12月31日 借：销售费用(450000×5％)22500 贷：其他应付款／银行存款 22500 (7)2017年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价款150元 借：长期应付款一应付融资租赁款 1 50 贷：银行存款 150 借：固定资产一生产经营用固定资产 1060000 贷：固定资产一融资租入固定资产1060000 (8)最低租赁收款额=各期租金之和+承租入行使优惠购买选择权而支付的款项=225000×6+150=1350150(元) 因此有225000×(P／A，6，r)+150×(P，／F，6，r)=1050000 解得，r=7．70％。即，租赁内含利率为7．70％。 (9)①最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第j方担保余值=13501504—0=13501 50(元) ②最低租赁收款额的现值=1050000(元)；未担保余值的现值=0 ③未实现融资收益 =(最低租赁收款额+未担保余值)一(最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值) =(1350150+0)一(10500004—0)=300150(元) ④会计分录 2014年12月31日： 借：长期应收款 1350150 贷：融资租赁资产 1050000 未实现融资收益 300150 (10)2015年6月30日 ①本期确认的融资收益=(1350150—300150)×7．70％=80850(元) ②会计分录 收到租金 借：银行存款 225000 贷：长期应收款一应收融资租赁款225000 本期确认融资收入时 借：未实现融资收益80850 贷：租赁收入80850 2015年12月31日 ①本期确认的融资收入=[(1350150—225000)一(300150——80850)]×7．70％ =69750．45(元) ②会计分录 收到租金 借：银行存款 225000 贷：长期应收款一应收融资租赁款225000 本期确认融资收入时 借：未实现融资收益 69750．45 贷：租赁收入 69750．45 (11)2016年12月31日 借：其他应收款／银行存款 (350000×5％)17500 贷：租赁收入 17500 2017年12月31日 借：其他应收款／银行存款 (450000×5％)22500 贷：租赁收入 22500 (12)承租入行使了优惠购买选择权。2017年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元 借：银行存款 150 贷：长期应收款一应收融资租赁款 150
解析 列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
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