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  3. W会计师事务所的A注册会计师担任X股份有限公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A注册会计师注意到以下情况： (1)X公司20×4年度毛利率为8％，比上年的4％大幅度上升，但同期市场情况平稳，生产成本基

W会计师事务所的A注册会计师担任X股份有限公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A注册会计师注意到以下情况： (1)X公司20×4年度毛利率为8％，比上年的4％大幅度上升，但同期市场情况平稳，生产成本基

admin2017-04-29  17
问题 W会计师事务所的A注册会计师担任X股份有限公司20×4年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对X公司及其环境的了解和实施风险评估程序，A注册会计师注意到以下情况：
(1)X公司20×4年度毛利率为8％，比上年的4％大幅度上升，但同期市场情况平稳，生产成本基本稳定，X公司也没有其他令人信服的说明或解释。
(2)以前年度控制测试结果显示，X公司常常疏于对客户信用状况的调查且不严格执行赊销审批制度，对内部控制的了解表明这种状况在20×4年未见好转。
(3)注册会计师计算了20×4年度发生的财务费用占各月短期借款平均余额的比率，并与上期比较，发现比上年显著上升。据了解，从20×3年年初到20×4年年末，银行贷款利率没有变化。
要求：
根据你对要求(1)的答案，指出A注册会计师为应对评估的重大错报风险应实施一项最具针对性的进一步审计程序。
选项
答案针对情况(1)，注册会计师应当从营业收入明细账中选取业务追查到发货凭证与销售合 同，以证实是否达到确认收入所必需的条件(或：追查到营业成本明细账，以证实在确认收入后是否相应地结转了成本)。 针对情况(2)，注册会计师应当在评价坏账准备计提的比例是否适当的基础上，检查应收账款账龄分析表，重新计算计提的坏账准备并与当年实际发生的坏账损失比较。 针对情况(3)，注册会计师应当取得并检查20×4年度与X公司有过往来的所有银行的每月月末对账单，通过向银行函证，证实短期借款的记录是否完整(或检查记录的财务费用是否确实发生)。
解析
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