甲公司于2×14年2月20日取得乙公司80％的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2×16年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的25％对外出售，取得价款2600万元

admin2018-11-21 44

问题甲公司于2×14年2月20日取得乙公司80％的股权，成本为8600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9800万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。2×16年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的25％对外出售，取得价款2600万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80％股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中自购买日至2×15年年末期间，乙公司按照购买日资产、负债公允价值计算实现的净利润为2500万元，分配现金股利300万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的相关活动。不考虑所得税等因素的影响。
要求：根据上述资料编制甲公司在2×16年1月2日个别财务报表中的处置分录及合并财务报表中的调整抵销分录。

选项

答案本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，所以该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资。甲公司个别财务报表的处理为：借：银行存款 2600 贷：长期股权投资 2150 投资收益 450 甲公司合并财务报表的处理为： (1)恢复处置部分对应的商誉：借：长期股权投资 190 贷：投资收益 [(8600－9800×80％)×25％]190 (2)将剩余股权按照权益法进行调整：借：长期股权投资 1320 贷：未分配利润 [(2500－300)×60％]1320 (3)将处置部分股权按照权益法进行追溯调整：借：投资收益 440 贷：未分配利润 [(2500－300)×20％]440 (4)处置价款2600万元与处置部分股权应享有被投资单位自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额的差额，调整资本公积：借：投资收益 (2600－12000×20％)200 贷：资本公积 200 (5)将乙公司的所有者权益与长期股权投资进行抵销：借：乙公司所有者权益 12000 商誉 760 贷：长期股权投资 (8600－2150+190+1320)7960 少数股东权益 (12000×40％)4800

解析

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