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  3. 甲公司是一家在A股上市的公司，201 5年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下： (1)甲公司持有乙公司45％有表决权股份，其他11个投资方各持有乙公司5％有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘

甲公司是一家在A股上市的公司，201 5年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下： (1)甲公司持有乙公司45％有表决权股份，其他11个投资方各持有乙公司5％有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘

admin2016-12-09  45
问题 甲公司是一家在A股上市的公司，201 5年，甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下：
    (1)甲公司持有乙公司45％有表决权股份，其他11个投资方各持有乙公司5％有表决权股份，且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议，甲公司有权聘任或解聘董事会多数成员，董事会主导被投资者的相关活动。
    对此，甲公司做出了如下判断及相关会计处理：
    ①甲公司能够对乙公司实施控制，应将乙公司纳入合并财务报表范围；
    ②甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。
    (2)2015年2月1日，甲公司以银行存款8亿元从丙上市公司原股东处购入丙上市公司20％的有表决权股份，对丙公司具有重大影响，另发生手续费等必要支出1亿元。该日，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为36亿元。
    2015年6月1日，甲公司以银行存款20亿元从丙上市公司原股东处再次购入丙上市公司40％的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用3亿元。至此，甲公司持有丙上市公司60％的有表决权股份，控制了丙上市公司。该日，甲公司之前持有的丙上市公司20％的有表决权股份的公允价值为10亿元，丙上市公司可辨认净资产的公允价值为40亿元。甲公司与丙上市公司在合并前不存在关联关系。
    对此，甲公司做出了如下判断及相关会计处理：
    ①购入丙上市公司20％的有表决权股份时，甲公司确认长期股权投资，金额为8亿元；
    ②购买日合并财务报表中的企业合并成本为28亿元；
    ③购买日商誉=28—40×60％=4亿元。
    (3)2015年8月1日，甲公司支付银行存款6000万元取得丁公司60％的股份并能够对丁公司实施控制。甲公司与丁公司合并前不存在关联方关系。购买日，丁公司可辨认净资产公允价值为11000万元。对此甲公司做出了如下判断及相关会计处理：
    ①甲公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为6000万元；
    ②甲公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益4400万元，增加合并留存收益600万元。
    (4)2014年1月，甲公司取得戊公司一项土地使用权，支付价款为5000万元，戊公司该项土地使用权出售前的账面价值为4500万元，该项土地使用权尚可使用年限是50年，甲公司系戊公司的母公司，甲公司取得后未建造自有设施，于2015年7月份将该土地使用权出售，取得处置净收益350万元。
    (5)2015年1月1日，甲公司取得己公司股份的20％，能够对己公司施加重大影响；当日，己公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日，甲公司以65000万元的价格从己公司购进商品作为存货管理；己公司的销售成本为45000万元。至12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和己公司之间未发生过其他交易。己公司2015年度实现净利润100000万元(假设净利润为均匀实现)。假定甲公司按要求应编制合并财务报表，且不考虑增值税因素。
    (6)2015年9月1日，甲公司以银行存款1500万元从庚公司原股东(非关联方)处购入庚公司100％的有表决权股份，能够对庚公司实施控制。2016年7月1日，经甲公司、A公司协商，A公司对庚公司增资3000万元，增资后庚公司净资产为4800万元，甲公司、A公司分别持有庚公司30％、70％的有表决权股份。A公司增资后，甲公司能够对庚公司施加重大影响。
要求：
根据资料(1)至(3)，逐项指出甲公司的判断及相关会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。
选项
答案(1)①正确。 ②正确。 (2)①不正确 理由：不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本应该包括购买过程中支付的手续费等必要支出，因此确认的长期股权投资应为9亿元(8+1)。 ②不正确。 理由：在合并财务报表中，以购买日之前所持被购买方股权于购买日的公允价值与购买日支付对价的公允价值之和，作为合并成本，因此合并成本=10+20=30亿元。 ③不正确。 理由：购买日的商誉要在合并报表中的合并成本的基础上进行确认，因此商誉=20+10一40×60％=6亿元。 (3)①正确。 ②正确。
解析 本题考核“企业合并的判定”、“非同一控制下企业合并的会计处理”等知识点。
    (1)甲公司持有的乙公司有表决权股份(45％)不足50％，且其他11个投资方各持有乙公司5％有表决权股份，根据甲公司自身持有股份的绝对规模和其他股东的相对规模，难以得出甲公司对乙公司拥有权力。但是，综合考虑全体股东协议授予甲公司聘任或解聘董事会多数成员，以及其他股东之间不存在集体决策的协议，可以判断甲公司可以控制乙公司，应当将其纳入合并范围。
    (2)①不构成企业合并的情况下，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出。
    ②通过多次交易达到非同一控制下的企业合并，在合并财务报表中，以购买日之前所持被购买方股权于购买日的公允价值与购买日支付对价的公允价值之和，作为合并成本。购买日之前所持被购买方股权的公允价值和账面价值之差计入投资收益。
    ③商誉=合并报表中的合并成本一购买日应享有被购买方可辨认净资产的公允价值份额
    (3)①非同一控制下的企业合并，个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为支付对价的公允价值。
    ②购买日合并财务报表中的少数股东权益为该日被购买方可辨认净资产公允价值乘以少数股东持股的比例。长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，企业合并准则中规定应计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润 (留存收益)。
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