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  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．

admin2019-07-22  16
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5％，发行价格为3069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6％，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7％，期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1000万元；
20×2年5月1日，支付建造商1600万元；
20×2年8月1日，支付建造商1400万元。
(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
(P／A，5％，3)=2．7232，(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，7％，3)=2．6243
(P／F，5％，3)=0．8638，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，7％，3)=0．8163
要求：
分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
选项
答案20×3年专门借款利息资本化金额=(2919．75+25．19)×6％×3／12=44．17(万元)。 20×3年第一季度一般借款平均资本化率=(2000×6％×3／12+3000×7％×3／12)／(2000／×3／3+300(3×3／3)=1．65％；第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200－2919．75=2280．25(万元)；第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280．25×1．65％=37．62(万元)。 20×3年借款费用资本化金额=44．17+37．62=81．79(万元)，相关会计分录如下： 借：在建工程 1200 贷：银行存款 1200 借：在建工程 44．17 贷：应付利息 37．50(3000×5％×3／12) 应付债券——利息调整 6．67 借：在建工程 37．62 财务费用 44．88[(2000×6％+3000×7％)×3／12－37．62] 贷：应付利息 82．5[(2000×6％+3000×7％)×3／121 借：固定资产 5361．33 贷：在建工程 5361．33 固定资产=4000+79．54+1200+44．17+37．62=5361．33(万元)。
解析
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