甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下: (1)甲公司于2×13年12月1日公告再次购买丙公司持有的乙公司60%的股权,至此共持有乙公司80%的股权。购买合同约定,以2×13年12月1日经评估确定的乙公司可辨认净资产

admin2016-12-02  29

问题 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×13年至2×16年发生的有关交易或事项如下:
(1)甲公司于2×13年12月1日公告再次购买丙公司持有的乙公司60%的股权,至此共持有乙公司80%的股权。购买合同约定,以2×13年12月1日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值14000万元为基础,甲公司向乙公司以每股8元的价格定向发行股票7000万股,购买乙公司60%的股权。
12月25日,该项交易取得证券监管部门核准;12月28日,双方完成资产交接手续;
12月31日,甲公司向乙公司派出董事7名,占乙公司董事会人数超过半数,当日起控制乙公司的相关活动,该项交易后续不存在实质性障碍。当日,甲公司股票的收盘价为每股8.5元。乙公司当日可辨认净资产的公允价值为14250万元,账面价值为14000万元,差额为一项存货评估增值250万元引起的。
2×14年1月10日,甲公司办理完毕相关股份登记,当日甲公司股票的收盘价为每股8.3元,乙公司可辨认净资产的公允价值为14350万元。甲公司为取得该股权另支付审计、评估费用100万元,为发行股票支付券商佣金200万元。其原20%股权投资为甲公司于2×11年9月30日,以1500万元的银行存款取得,且具有重大影响。取得投资日乙公司可辨认净资产的公允价值7000万元,账面价值为6800万元,除一项存货外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。至2×13年末,该批存货全部对外出售。至追加投资日,乙公司累计实现净利润5500万元,可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益300万元。
(2)2×14年3月20日,甲公司向乙公司销售一项固定资产,该项固定资产的账面价值为500万元,售价为800万元,乙公司购入后仍作为固定资产核算并交付管理部门使用,预计尚可使用5年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧,交易款项已于当期结算。
(3)2×15年4月20日,乙公司向甲公司出售一批存货,该批存货的成本为400万元,未计提跌价准备,售价为500万元,至2×15年末,款项尚未结算,乙公司按照应收款项账面余额的5%计提坏账准备。甲公司当年对外出售该批存货的30%。
(4)乙公司2×14年实现净利润1000万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益100万元,分配现金股利200万元.未发生其他与所有者权益变动相关的事项。
乙公司2×15年实现净利润1500万元,因权益结算的股份支付确认资本公积(其他资本公积)300万元,分配现金股利400万元,未发生其他与所有者权益变动相关的事项。
(5)2×1 6年1月10日,甲公司出售乙公司70%的股权,取得价款14000万元。剩余股权投资在当日的公允价值为2000万元。
其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为l 7%,不考虑除增值税以外的其他相关税费;售价均不含增值税;乙公司按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。甲公司与丙公司属于同一集团内两个子公司,取得日,乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为1 5000万元(其中股本为5000万元,资本公积为3200万元,盈余公积为1000万元,未分配利润为5800万元)。
甲公司与乙公司采用的会计政策一致。假定甲公司有足够的资本公积。
不考虑其他因素,要求:

编制甲公司2×14年12月31日合并报表相关的调整抵销分录。

选项

答案按权益法调整长期股权投资: 借:长期股权投资 720 贷:投资收益 [(1000一200)×80%]640 其他综合收益 (100×80%)80 恢复留存收益的分录: 借:资本公积 5440 贷:盈余公积 (1000×80%)800 未分配利润4640 长期股权投资与子公司所有者权益抵销: 借:股本 5000 资本公积 3200 其他综合收益 100 盈余公积 (1000+1000×10%)1 100 未分配利润 (5800+1000—200—1000×10%)6500 贷:长期股权投资 (12000+720)12720 少数股东权益 (15000+1000+100—200)×20%]31 80 投资收益与利润分配的抵销: 借:投资收益 (1000×80%)800 少数股东损益 (1000×20%)200 未分配利润 一年初 5800 贷:未分配利润一本年提取盈余公积 100 一本年利润分配 200 一年末 6500 内部交易抵销: 借:营业外收入 300 贷:固定资产一原值 300 借:固定资产一累计折旧 45 贷:管理费用 (300/5×9/1 2)45

解析
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