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  3. A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税税率为25%。当年发生如下经济业务： (1)2月5日，A公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用

A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税税率为25%。当年发生如下经济业务： (1)2月5日，A公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用

admin2009-02-19  40
问题 A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税税率为25%。当年发生如下经济业务：
   (1)2月5日，A公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%的税率交纳营业税。换的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。
   (2)6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截至6月30日，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品售价总额由1050万元下降到 950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。
   (3)8月15日，因A公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
   ①用银行存款归还欠款50万元；
   ②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元；
   ③用所持股票80万股归还剩余欠款，股票的账面价值(成本)为240万元，作为交易性金融资产反映在账目中，债务重组日的收盘价为500万元。
   假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
   (4)12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元；原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。
   要求：
   (1)对A公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理。
   (2)对A公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理。
   (3)对A公司8月15日债务重组进行账务处理。
   (4)对A公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。(单位：万元)
选项
答案(1)对A公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理： ①判断是否属于非货币性资产交换： 收到补价／换出资产的公允价值＝300／2500×100%=12%＜25%；因补价占交易金额12%，属于非货币性资产交换。 ②账务处理如下(单位：万元)： 借：银行存款 300 原材料 1880.34 应交税费——应交增值税(进项税额) 319.66 累计摊销 200 贷：无形资产——土地使用权 2000 应交税费——应交营业税(2500×5%) 125 营业外收入[2500-(2000-200)-125] 575 (2)对A公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理： 根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。 ①产品的可变现净值＝产品估计售价-估计销售费用及税金=950-15= 935(万元) 产品的可变现净值低于其成本970万元，因此原材料应当按照可变现净值计量。 ②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值。 原材料的可变现净值=产品的估计售价-将材料加工成产品尚需投入的成本-估计销售费用及税金＝950-170-15=765(万元) 原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提存货跌价准备 35万元。 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 35 贷：存货跌价准备 35 (3)8月15日A企业债务重组账务处理如下： 借：应付账款 1000 贷：银行存款 50 其他业务收入 350 应交税费——应交增值税(销项税额)(350×17%) 59.5 交易性金融资产 240 投资收益(500-240) 260 营业外收入——债务重组收益(1000-50-350×1.17-500) 40.5 借：其他业务成本 382.5 存货跌价准备(35×50%) 17.5 贷：原材料(800×50%) 400 (注：原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备) (4)12月31日计提存货跌价准备： 产品的可变现净值＝产品的估计售价-估计销售费用及税金＝700-20＝680 (万元) 产品的可变现净值高于其生产成本600万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备 17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元。 借：存货跌价准备 17.5 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 17.5
解析
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