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M公司于2012年1月1日以银行存款1520万元购入大海公司400万股普通股股票，每股面值1元，占大海公司实际发行在外股份的35％，能够对大海公司的财务和生产经营施加重大影响，取得投资时另以银行存款支付相关交易费用10万元。2012年1月1日大海公司可辨认

admin2015-05-02  20
问题 M公司于2012年1月1日以银行存款1520万元购入大海公司400万股普通股股票，每股面值1元，占大海公司实际发行在外股份的35％，能够对大海公司的财务和生产经营施加重大影响，取得投资时另以银行存款支付相关交易费用10万元。2012年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为4500万元(与账面价值相同)。2012年大海公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益100万元。2013年度大海公司发生亏损5000万元。2014年度大海公司实现净利润500万元。假定M公司和大海公司未发生过内部交易，且采用的会计年度的会计政策一致，不考虑所得税和其他事项的影响。
  要求：编制M公司与投资有关的会计分录。
选项
答案(1)取得投资时 借：长期股权投资——投资成本 1530(1520+10) 贷：银行存款 1530 长期股权投资的初始投资成本1530万元，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1575万元(4500×35％)，应调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资——投资成本 45(1575—1530) 贷：营业外收入45 (2)2012年12月31日M公司确认投资收益 M公司应确认的投资收益=200×35％=70(万元) 借：长期股权投资——损益调整 70 贷：投资收益 70 (3)2012年12月31日，由于被投资单位其他综合收益变动调整长期股权投资 借：长期股权投资——其他综合收益 35(100×35％) 贷：其他综合收益 35 (4)在调整亏损前，M公司对大海公司长期股权投资的账面余额=1575+70+35=1680(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以长期股权投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1680万元，而不是1750万元(5000×35％)。 借：投资收益 1680 贷：长期股权投资——损益调整 1680 备查登记中应记录应分担的额外损失70万元(1750—1680)。 (5)2014年度大海公司实现盈利，应先恢复备查簿中登记的70万元，然后再调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资——损益调整 105(500×35％一70) 贷：投资收益 105
解析
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