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某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额见下表： 财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。在财产清查的基础上，聘请有

admin2013-02-05  67
问题 某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额见下表： 财产清查的结果如下：材料发生清查损失65万元；盘亏一台机器，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下： (1)原材料评估净值为95万元； (2)库存商品评估净值为270万元； (3)长期股权投资评估净值为260万元； (4)固定资产净额评估净值为300万元； (5)无形资产评估净值为120万元。 该企业以评估基准日为调账日；改制后核定的股份总额为1500万股，每股面值为1元。假定该企业评估确认的净资产按1：1的比例折股，且评估增值部分按规定应计算未来应交所得税，所得税税率为25％；净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收入的1％向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。 要求：
编制资产评估结果处理的会计分录。
选项
答案资产评估结果的处理：评估后资产净增值＝(950000－850000)＋(2700000－3000000)＋(2600000－2400000)＋(3000000－2550000)＋(1200000－1000000)＝650000(元) 资产净增值的递延税款＝650000×25％＝162500(元) 资产增值的资本公积＝650000－162500＝487500(元) 借：原材料 100000 长期股权投资 200000 固定资产 450000 无形资产 200000 贷：库存商品 300000 递延所得税负债 162500 资本公积 487500
解析
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