A公司是一个多元化经营的公司但不从事房地产开发业务，2×16年发生了以下交易或事项。 (1)6月30日，A公司与甲公司签订了一项置换合同。合同约定，A公司以一项准备增值后转让的土地使用权换入甲公司的一批电脑(甲公司的存货)和一项非专利技术用于企业管理。A公

admin2018-11-21 30

问题 A公司是一个多元化经营的公司但不从事房地产开发业务，2×16年发生了以下交易或事项。
(1)6月30日，A公司与甲公司签订了一项置换合同。合同约定，A公司以一项准备增值后转让的土地使用权换入甲公司的一批电脑(甲公司的存货)和一项非专利技术用于企业管理。A公司换出土地使用权的公允价值为500万元，原账面价值为400万元(其中成本为600万元，公允价值变动减少的金额为200万元)；甲公司换出电脑的总成本为160万元，市场价格为220万元，换出非专利技术的账面价值为200万元，公允价值为300万元。A公司将取得的电脑作为管理用固定资产核算，预计净残值为0，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧；A公司取得该非专利用于管理，预计使用年限为20年，预计净残值为0，按照直线法摊销。A公司向甲公司支付银行存款57．4万元。该交换具有商业实质。
(2)A公司因无法收回乙公司一项账面余额为800万元的应收账款，与乙公司签订了债务重组合同。该合约规定，乙公司以银行存款200万元和一项账面价值为300万元的专利技术偿还全部价款，剩余价款不再收回。该专利技术的账面原值为500万元，已计提摊销130万元，发生减值70万元，其公允价值为480万元。相关手续于2×16年10月1日办理完毕。A公司预计该专利技术的使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
(3)A公司取得上述专利技术后立即投入使用生产M产品。2×18年10月1日，市场上出现M产品的替代产品导致M产品的销量下降，A公司准备出售该专利技术。A公司与B公司签订了一项专利技术转让合同，合同约定2×19年2月1日，B公司以234万元的价款购买该专利技术。
(4)其他资料：假定A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。A公司对上述重组债权已计提坏账准备50万元。上述公司均为增值税一般纳税人，非专利技术、专利技术均免征增值税，存货和动产设备适用的增值税税率均为17％，假定不考虑土地使用权的增值税和其他税费，不考虑其他因素。
要求：
根据资料(3)，判断该专利技术应该如何进行账务处理，并编制相关的会计分录。

选项

答案A公司应该调整该无形资产的预计净残值，使该无形资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的净额，但是不得超过符合持有待售条件时该无形资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应该确认为资产减值损失。划分为持有待售时，该无形资产的账面价值=480－480／10／12×(3+12+9)=384(万元)；公允价值减去处置费用后的净额=234(万元)，应该对账面价值384万元大于234万元的差额150万元确认为资产减值损失。借：持有待售资产 384 累计摊销 96 贷：无形资产 480 借：资产减值损失 150 贷：持有待售资产减值准备 150

解析

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