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  3. A企业于1999年1月1日以440000元购入B公司股票,占B公司实际发行在外股数的10%,另支付2000元相关税费等,A企业采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告分派1998年度的股利,A企业可以获得40000元的现金股利。2000年1月5日,A企

A企业于1999年1月1日以440000元购入B公司股票,占B公司实际发行在外股数的10%,另支付2000元相关税费等,A企业采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告分派1998年度的股利,A企业可以获得40000元的现金股利。2000年1月5日,A企

admin2014-07-02  30
问题 A企业于1999年1月1日以440000元购入B公司股票,占B公司实际发行在外股数的10%,另支付2000元相关税费等,A企业采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告分派1998年度的股利,A企业可以获得40000元的现金股利。2000年1月5日,A企业又以1200000元购入B公司实际发行在外股数的25%,另支付9000元相关税费。至此持股比例达35%,改用权益法核算此项投资。B公司相关资料如下:
(1)1999年1月1日所有者权益合计为4500000元,1999年度实现的净利润为400000元。
(2)2000年6月发现1998年度的重大会计差错计1000000元未作为费用计入损益,将这项重大会计差错进行了更正。2000年度实现净利润为600000元。A企业和B公司的所得税税率均为33%。股权投资差额按10年平均摊销。不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的调整。A企业按净利润10%提取法定公积金,按净利润5%提取法定公益金。
要求:编制1999—2000年A企业该项股权投资的相关会计分录。
选项
答案(1)1999年1月1日投资时 借:长期股权投资———B公司(440000+2000) 442000 贷:银行存款 442000 (2)1999年宣告分派现金股利时 借:应收股利 40000 贷:长期股权投资———B公司 40000 (3)2000年1月5日再次投资时 ①对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值初次投资成本=440000+2000-40000=402000(元) 初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=初次投资时被投资单位所有者权益×原持股比例=(4500000-40000÷10%)×10%=410000(元) 应追溯确认的股权投资差额=初次投资成本-初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=402000-410000=-8000(元) 应追溯确认的投资收益=追溯期内被投资单位净损益×原持股比例=400000×10%=40000(元) 累积影响数=应追溯确认的投资收益=40000(元) 借:长期股权投资———B公司(投资成本) 410000 ———B公司(损益调整) 40000 贷:长期股权投资———B公司 402000 资本公积———股权投资准备 8000 利润分配———未分配利润 40000 ②调整盈余公积 借:利润分配———未分配利润 6000 贷:盈余公积———法定盈余公积 4000 ———法定公益金 2000 ③确定追溯调整后的初次投资成本 借:长期股权投资———B公司(投资成本) 40000 贷:长期股权投资———B公司(损益调整) 40000 ④追加投资 借:长期股权投资———B公司(投资成本)(1200000+9000) 1209000 贷:银行存款 1209000 (4)2000年1月5日计算再次投资时的股权投资差额 股权投资差额=1209000-(4500000-40000÷10%+400000)×25%=1209000-1125000=84000(元) 借:长期股权投资———B公司(股权投资差额) 84000 贷:长期股权投资———B公司(投资成本) 84000 (5)2000年6月B公司发现1998年度的重大会计差错1000000元,影响1999年1月1日留存收益670000(1000000×67%)元。A企业应相应调整股权投资差额并追溯摊销:应追溯确认的股权投资差额=402000-(4500000-40000÷10%-670000)×10%=59000(元)或670000×10%-8000=59000(元) 应追溯摊销的股权投资差额=59000÷10×1=5900(元) 应追溯确认的股权投资差额摊余金额=59000-5900=53100(元) 累积影响数=-5900(元) 借:长期股权投资———B公司(股权投资差额) 53100 资本公积———股权投资准备 8000 利润分配———未分配利润 5900 贷:长期股权投资———B公司(投资成本) 67000 调整盈余公积 借:盈余公积———法定盈余公积 590 ———法定公益金 295 贷:利润分配———未分配利润 885 调整再投资时的股权投资差额670000×25%=167500(元) 借:长期股权投资———B公司(股权投资差额) 167500 贷:长期股权投资———B公司(投资成本) 167500 (6)2000年末摊销股权投资差额和确认投资收益 2000年应摊销额=53100÷(10-1)×1+(84000+167500)÷10×1=31050(元) 借:投资收益———股权投资差额摊销 31050 贷:长期股权投资———B公司(股权投资差额) 31050 计算2000年应享有的投资收益=600000×35%=210000(元) 借:长期股权投资———B企业(损益调整) 210000 贷:投资收益———股权投资收益 210000
解析
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