甲上市公司(以下简称“甲公司”)2014年至2016年发生的有关交易或事项如下: (1)2014年8月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司70%股权。购买合同约定,以2014年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值62000万元为基础,甲公司以每股6元

admin2017-10-21  22

问题 甲上市公司(以下简称“甲公司”)2014年至2016年发生的有关交易或事项如下:
(1)2014年8月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司70%股权。购买合同约定,以2014年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值62000万元为基础,甲公司以每股6元的价格定向发行7500万股本公司股票作为对价,收购乙公司70%股权。
2014年12月26日,该交易取得证券监管部门核准;2014年12月30日,双方完成资产交接手续;2014年12月31日,甲公司向乙公司董事会派出7名成员,能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报;该项交易后续不存在实质性障碍。
2014年12月31日,乙公司可辨认净资产以2014年7月31日评估值为基础进行涮整后的可辨认净资产公允价值为64000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日,乙公司股本为10000万元,资本公积为15000万元,其他综合收益为5000万元,盈余公积为14400万元、未分配利润为19600万元,甲公司股票收盘价为每股6.7万元。
2015年1月5日,甲公司办理完毕相关股份登记手续,当日甲公司股票收盘价为每股6.75元,乙公司可辨认净资产公允价值为64000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股6.8元,期间乙公司可辨认净资产公允价值术发生变化。
该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律服务费300万元,为发行股票支付券商佣金2000万元。
甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)2015年6月20日,乙公司将其生产的A产品出售给甲公司,售价为300万元,成本为216万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2015年年底,乙公司尚未收到甲公司购买A产品价款,乙公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。
(3)乙公司2015年实现净利润6000万元,其他综合收益增加400万元。乙公司2015年12月31日所有者权益总额为70400万元,其中股本为10000万元,资本公积为15000万元,其他综合收益为5400万元,盈余公积为15000万元,未分配利润为25000万元。
(4)201 6年1月1日,甲公司将持有乙公司70%股权出售给甲公司的母公司W公司,收到银行存款60000万元。
(5)2016年4月1日,甲公司支付2500万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日,丙公司可辨认净资产账面价值为8160万元,可辨认净资产公允价值为9000万元,其中,有一项无形资产公允价值为840万元,账面价值为480万元,该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为1200万元,账面价值为720万元,预计尚可使用6年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折1日,假定上述固定资产和无形资产的折旧额和摊销额直接影响损益。丙公司2016年实现净利润2400万元,其他综合收益减少240万元,假定有关利润和其他
综合收益在年度中均匀实现,除净损益和其他综合收益外无其他所有者权益变动。
(6)其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税以外的其他相关税费,售价均不含增值税,本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。

选项

答案①合并报表中按权益法调整长期股权投资 借:长期股权投资 4200(6000×70%) 贷:投资收益 4200 借:长期股权投资 280(400×70%) 贷:其他综合收益 280 ②抵销分录 借:股本 10000 资本公积 15000 其他综合收益 5400(5000+400) 盈余公积 15000(14400+6000×10%) 年末未分配利润 25000(19600+6000×90%) 商誉 5450 贷:长期股权投资 54730(50250+4200+280) 少数股东权益 21120[(10000+15000+5400+15000+25000)×30%] 借:投资收益 4200 少数股东损益 1800(6000×30%) 年初未分配利润 19600 贷:提取盈余公积 600 年末未分配利润 25000 借:营业收入 300 贷:营业成本 21 6 固定资产——原价 84 借:固定资产——累计折旧 8.4(84÷5×6/12) 贷:管理费用 8.4 借:少数股东权益 22.68[(84-8.4)×30%] 贷:少数股东损益 22.68 借:应付账款 351[300×(1+17%)] 贷:应收账款 351 借:应收账款——坏账准备 17.55(351×5%) 贷:资产减值损失 17.55 借:少数股东损益 5.27(17.55×30%) 贷:少数股东权益 5.27

解析
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