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太平洋股份有限公司(本题下称太平洋公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。太平洋公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。太平洋公司按实现净利润的10%提

admin2014-07-02  64
问题 太平洋股份有限公司(本题下称太平洋公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。太平洋公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。太平洋公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。
太平洋公司2004年度所得税汇算清缴于2005年4月l0日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。太平洋公司2004年度财务报告于2005年4月15日经董事会批准对外报出。直至2005年4月15日，太平洋公司2004年度的利润尚未进行分配。
   2005年3月20日注册会计师在对太平洋公司年度审计中发现该公司的部分交易或事项及其会计处理如下：
   (1)2004年3月1日，为筹措新产品研发资金，太平洋公司将应收账款1000万元出售给银行，出售价款按八折计算为800万元。因为出售价款较低，按照协议约定，银行无法收回该笔债权时，无权进行追索，收款风险由银行承担。在审计中发现，公司将收到的价款，作为企业融资反映在短期借款中，但未计提利息。该公司对坏账采用备抵法核算，按应收款项余额的8%计提坏账准备，该笔应收账款为本年发生。假设按照税法规定，应收债权出售，取得收取价款的权利时应确认出售损益。
   (2)2004年10月14日，太平洋公司与甲公司签订协议。将其所持有乙企业35%的股权全部转让给甲公司(具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下；①股权转让协议在经太平洋公司和甲公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为2500万元，协议生效日甲公司支付股权转让总价款的50%，股权过户手续办理完成时支付转让款50%的款项。
   2004年11月30日，太平洋公司和甲公司分别召开股东大会并批准下上述股权转让协议。当日，由于甲公司资金紧张，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价款的40%。2004年12月31日，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价歉的60%．当日，上述股权转让的过户手续办理完毕，
   2004年度，乙企业实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润600万元；12月份实现净利润200万元。
太平洋公司在2004年12月31日确认了股权转让损益，其会计处理为：
借：银行存款                              1500
      预收账款                             1009
      长期投资减值准备                     150
      贷：长期股权投资——投资成本        1900
                     ——损益调整         520
                      ——股权投资准备    50
     投资收益                             180
借：资本公积——股权投资准备              50
    贷：资本公积——其他资本公积          50
   在审计中发现，该笔投资时产生了股权投资贷方差额140万元，计入了资本公积中，上年末计提投资的减值准备150万元时，首先冲减了资本公积140万元，不足部分计入丁当期损益。上述股权投资准备余额50万元为确认被投资单位接受捐赠权益所形成。
   假设按照会计计算的转让损益与税法规定的一致．
   (3)2004年1月太平洋公司委托证券公司增发股票，发生手续费、佣金等费用1200万元，取得冻结期间利息收入216万元，取得高于面值部分的溢价收入600万元。公司将发行费用大干溢价收入的384万元计入了长期待摊费用，从 3月起分两年期限摊销。
   假定按照税法规定，发行费用作为筹资费用可以一次计入当期损益在税前扣除。
   (4)2004年2月1日，太平洋公司收到当地法院通知，一审判决太平洋公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金2000万元．并承担诉讼费用 30万元。太平洋公司不服，于当日向二窜法院提起上诉。至太平洋公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。
   上述诉讼事项系太平洋公司与下公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定太平洋公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件  因太平洋公司相关订单较多．未能按期向丁公司提供产品．由此造成丁公司发生经济损失2200万元。丁公司遂与太平洋公司协商，要求太平洋公司支付违约金。双方协商未果，厂公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼．要求太平洋公司支付违约金2300万元，并承担相应的诉讼费用。
   大平洋公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就了公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。太平洋公司2004年2月1日收到法院一事判决后，经咨询法律顾问．法律顾问认为，法院的判决偏高，预计二审法院的判决很可能赔偿1500万元和负担诉讼费20万元，公司根据法律顾问的意见对2003年年报调整了营业外支出1500万元和管理费用30万元。
   2003年年报报出后．二审法院判决维持一审原判，太平洋公司应支付违约金2000万元，并承担诉讼费用30万元。
   经审计发现，公司将实际支付多于预计的违约金500万元作为重大会计差错，进行了追溯调整，调增了2000年报表中营业外支出500万元，在2003年年报中确认厂该笔业务的递延税款660万元。
   按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其支付当年的应纳税所得额中扣除。
   (5)公司对坏账采用备抵法核算．按年末应收款项的8%计提坏账准备。审计人员在对应收款项发函询证中发现，应收丁公司的款项800万元无法函证，经调查，该公司在1年前已注销。按照税法规定，纳税人实际发生的坏账损失可在税前扣除。
   (6)太平洋公司自2001年1月1日起开始执行《企业合计制度》。2004年1月1日，对一台管理用设备的预计使用年限由5年变更为?年。该设备系2002年12月购置并投入使用，原价为900万元，预计净残值为零．按年限平均法计据折旧，至2003年年末未发生减值。
   太平洋公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，井采用未来适用法作了会计处理。在审计中，注册会计师发现，该设备的使用状况与以前年度一致，本年度没有对该设备进行改造等实质性变化，经咨询设备生产商，该设备正常使用年限为5年，5年后设备安全将无法得到充分保障。
   假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。
   (7)2004年11月20日，太平洋公司与乙医院签订购销合同。合同规定：太平洋公司向乙医院提供A种药品100箱试用，试用期3个月。试用期满后，如果总有效率达到90%，乙医院按每箱30万元的价格向太平洋公司支付全部价款；如果总有效率未达到90%，不支付已用药品的货款，同时退回剩余的全部A种药品。
100箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为20万元(未计提跌价准备)。太平洋公司将此项交易额3000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目．太平洋公司为乙医院提供的A种药品系太平洋公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
   (8)为筹措流动资金，太平洋公司将6月30日新购入的一个原价为3000万元的电子设备出售给甲公司，出售价格为4009.52万元。由于管理需要，同时将其租回．双方签订的租赁合同主要条款如下：
   ①租赁期：2004年6月30日至2007年6月 30日．
   ②租金总额4500万元，分别于2005年、2006年和2007年6月末支付租金1500万元。
   ③该电子设备为全新设备，预计使用年限为3年，租赁期满后，估计余值为50万元，公司担保的余值为零，未担保的余值为50万元。租赁到期后，公司将设备归还甲公司．
在审计中发现，公司将出售资产取得的收益列入了当期损益，将应当负担的租金列入了当期费用。
同时审计人员注意到，公司在前一时期从其他企业融资租赁了同种设备，公司对该资产采用平均年限法计提折旧，未确认融资费用采用实际利率法摊销；经测算出租入租赁内含利率为6%。
假定税法规定，经营租赁可按支付的租金在税前扣除；融资租赁不能按支付的租金扣除，应当按照固定资产计提的折旧和发生的融资费用扣除。
   (9)2004年12月5日，太平洋公司与内公司签订了一项产品销售合同。合同规定；产品销售价格为2000万元(不含增值税额)；产品的安装调试由太平洋公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的100%，即2340万元。太平洋公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
   2004年12月26日，太平洋公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为1600万元。至 2004年12月31日，有关安装调试工作尚未开始．假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，太平洋公司在2004年未确认销售收入，将收到的贷款计入了预收账款。2005年2月10日，安装工作全部完成，经验收合格。审计中发现，公司将上述销售作为日后事项中的调整事项进行了处理，调整了2004年度的报表相关项目。
假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同。
假定；
   (1)除上述9个交易或事项外，太平洋公司不存在其他纳税调整事项。
   (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
   (3)各项交易或事项均具有重大影响．
   (4)税法规定，按应收账款5%。计提的坏账准备可以在税前扣除；公司年末应收账款均按8%计提坏账准备。
   (5)太平洋公司在所得税汇算清缴前，未计算应交所得税，未确认2004年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。
[要求]
   (1)指出太平洋公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
   (2)对上述不正确的进行调整，根据上述调整，重新计算2004年度“利润表及资产负债表部分项目”相关项目的金额，并将结果填入下面给定的“利润表及资产负债表部分项目”中的“调整后本年累计(或实际)数”栏。
太平洋公司2004年12月31日编制的2004年年度“利润表及资产负债表部分项目”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：　
选项
答案(1)①出售应收债权未附追索权，说明风险和报酬已经转移应该确认损益；该公司将其作为融资计入短期借款是错误的。 ②在2004年末收款已达100%，确认股权转让的条件成立，可以确认损益，太平洋公司确认股权转让损益是正确的；但是，确认损益的金额是错误的。因为按规定，在股权转让时，如果企业已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时未完全恢复，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。太平洋公司未恢复就确认了转让损益，是错误的。 ③股票发行费用应先冲减溢价收入，不足冲减部分无论金额大小，
解析
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