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  3. 市区内某汽车制造股份公司(一般纳税人)主要生产A型系列小轿车，同时自产轮胎，2009年10月发生以下业务： (1)进口小轿车发动机一批，支付货物的价款60万美元，境外运输费用4万美元，保险费1万美元，已报关纳税，关税税率为20%，当月取得海关开具的完

市区内某汽车制造股份公司(一般纳税人)主要生产A型系列小轿车，同时自产轮胎，2009年10月发生以下业务： (1)进口小轿车发动机一批，支付货物的价款60万美元，境外运输费用4万美元，保险费1万美元，已报关纳税，关税税率为20%，当月取得海关开具的完

admin2010-03-24  64
问题 市区内某汽车制造股份公司(一般纳税人)主要生产A型系列小轿车，同时自产轮胎，2009年10月发生以下业务：
   (1)进口小轿车发动机一批，支付货物的价款60万美元，境外运输费用4万美元，保险费1万美元，已报关纳税，关税税率为20%，当月取得海关开具的完税凭证。国内运输企业承担国内段的运输，开具货运发票上注明运费5万元，装卸费0.5万元；
   (2)从生产企业购进轻型轮胎一批，取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额400万元，增值税68万元，本月领用80%用于生产小轿车； 20%用于生产专用汽车轮胎一批，当月销售专用汽车轮胎，取得收入(不含税)160万元；取得购货时运费发票注明运费4万元；(轮胎消费税税率为3%)
   (3)国内销售自产A型2.0升小轿车(消费税税率5%)，采用委托银行收款方式销售40辆，货已发出并办妥委托收款手续，款项未收到，每辆不含税价18万元，同时收取售后服务费0.5万元/辆；
   (4)本月支付水厂水费，取得税控专用发票上注明税金20万元；支付电费取得的电费专用发票上注明销售额117万元；
   (5)提供汽车修理服务，开具普通发票上注明销售额8万元；提供汽车出租业务，取得收入15万元，上述收入均分开核算；
   (6)进口22辆韩国产的“途锐”越野车，排量为 4.0升，关税完税价17.5万美元/辆。全部以每辆不含税价324万元人民币价款销售，同时向车主按车价(含税)收取订货费3%。(关税税率为 20%；消费税税率为25%，取得的防伪专用发票已通过税务机关的认证；汇率：1美元=8.01元人民币)
   根据上述资料，回答下列问题：
下列关于消费税的陈述，正确的是(  )。
选项 A、外购汽车轮胎生产小轿车的，轮胎的已纳消费税可以扣除
B、外购应税消费品连续生产应税消费品的，申请扣除已纳消费税，不需提供外购应税消费品增值税专用发票(抵扣联)原件
C、外购汽车轮胎生产汽车轮胎的，轮胎的已纳消费税可以扣除
D、大排量的小汽车税率最高为25%
答案C
解析 业务(1)：
   进口环节应缴纳的增值税=(60+4+1)×8.01×(1+20%)×17%=106.21(万元)
   运费可以抵扣的进项税=5×7%=0.35(万元)
   业务(2)：
   进项税额=68+4×7%=68.28(万元)
   购进轮胎生产汽车的专用轮胎，仍是应税消费品，税率为3%。
   外购汽车轮胎生产汽车轮胎，可以扣除外购汽车轮胎的已纳消费税。
   生产领用轮胎已纳消费税=400×3%×20%=2.40(万元)
   销售汽车专用轮胎应纳消费税=160×3%-2.4=2.4(万元)
   销项税额=160×17%=27.2(万元)
   业务(3)：
   销售货物时向购货方收取的各种名义的费用，一律并入销售额计算缴纳流转税。
   应纳消费税=(18+0.5÷1.17)×40×5%=36.85(万元)
   增值税销项税额=(18+0.5÷1.17)×40×17%=125.31(万元)
   业务(4)：
   进项税=20+117×17%=39.89(万元)
   业务(5)：
   增值税销项税=8÷(1+17%)×17%=1.16(万元)
   业务(6)：
   进口环节应纳消费税=22×l7.5×8.01×(1+20%)÷(1-25%)×25%=1233.54(万元)
   进口增值税=22×l7.5×8.01×(1+20%)÷(1-25%)×17%=838.81(万元)
   国内销售“途锐”增值税销项税额=324×(1+17%)×(1+2%)÷(1+17%)×22×17%=1248.11(万元)
   本月销售环节应纳增值税=27.2+125.31+1.16+1248.11-(106.21+0.35+68.28+39.89+838.81)=348.24(万元)
   本月销售环节应纳消费税=2.4+36.85=39.25(万元)
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