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  3. 华苑股份有限公司(以下简称“华苑公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2017年3月31日，注册会计师对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理： (1)2016年10

华苑股份有限公司(以下简称“华苑公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2017年3月31日，注册会计师对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理： (1)2016年10

admin2016-06-08  17
问题 华苑股份有限公司(以下简称“华苑公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2017年3月31日，注册会计师对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：
  (1)2016年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5％支付手续费。至2016年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2016年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单。注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明销售价款为3000万元，增值税税额为510万元。至2017年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。华苑公司的会计处理如下：
借：应收账款4510
  贷：主营业务收入 4000
    应交税费——应交增值税(销项税额)510
借：销售费用      200
  贷：应收账款        200
借：主营业务成本    3200
  贷：发出商品    3200
(2)2016年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备，每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在2017年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司发出商品并开具增值税专用发票，注明销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项已收存银行。华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款    1170
  贷：主营业务收入  1000
    应交税费——应交增值税(销项税额)   170
借：主营业务成本     750
  贷：库存商品    750
(3)2016年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2016年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。税法规定，对于该项投资收益的确认，应当在股权转让的手续办理完毕时确认。
华苑公司的会计处理如下：
借：其他应收款    6000
  贷：长期股权投资    5400
    投资收益    600
(4)2016年11月25日，华苑公司与丁公司签订合同，为丁公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40 75元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。2016年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到丁公司支付的培训费15万元并存入银行。至2016年12月31日，华苑公司已培训10人，发生培训支出18万元(以银行存款支付)。2016年12月28日，丁公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款      15
  贷：预收账款    15
借：劳务成本    18
  贷：银行存款    18
借：预收账款    15
    应收账款    5
  贷：其他业务收入    20
借：其他业务成本    18
  贷：劳务成本    18
(5)2016年12月25日，华苑公司向戊公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2016年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为85万元。华苑公司已收到戊公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2016年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。
华苑公司的会计处理如下：
借：银行存款    585
  贷：主营业务收入    500
    应交税费——应交增值税(销项税额)  85
借：主营业务成本    360
  贷：库存商品    360
(6)2017年2月8日，华苑公司已获知己公司被法院宣告破产，应收己公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收已公司款项，由于2016年12月31日已获知己公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收己公司款项585万元的60％计提坏账准备351万元。2017年2月8日，华苑公司未进行会计处理。
(7)2017年3月22日，庚公司起诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2016年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负债。2017年3月22日，华苑公司未进行会计处理。
其他有关资料如下：
(1)华苑公司销售商品，提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。
(2)商品销售价格均不含增值税。
(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
(4)所售商品均未计提存货跌价准备。
(5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5％，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10％。根据税法规定，企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。
(6)不考虑除增值税以外的其他相关税费。
(7)涉及损益的调整事项不通过“以前年度损益调整”科目核算。
要求：对注册会计师发现的上述会计差错进行更正处理。
选项
答案(1)代销 借：主营业务收入 1000 贷：应收账款 1000 借：应收账款 50(1000×5％) 贷：销售费用 50 借：发出商品800 贷：主营业务成本800 借：坏账准备 47．5[(1000-50)×5％] 贷：资产减值损失 47．5 (2)售后回购 借：主营业务收入 1000 贷：其他应付款 1000 借：发出商品 750 贷：主营业务成本 750 借：财务费用 50 [(50×25-50×20)÷5×1] 贷：其他应付款 50 (3)股权转让 借：长期股权投资 5400 投资收益 600 贷：其他应收款 6000 (4)提供劳务 借：其他业务收入 5 贷：应收账款 5 借：坏账准备 0．25(5×5％) 贷：资产减值损失 0．25 (5)商品需要安装的销售 借：主营业务收入 500 贷：预收账款 500 借：发出商品 360 贷：主营业务成本 360 (6)坏账准备 借：资产减值损失 234 贷：坏账准备 234 (7)或有事项与日后事项 借：营业外支出 10 预计负债40 贷：其他应付款 50
解析
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