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  3. 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，有关资料如下： (1)2012年10月12日，经与丙公司协商．甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。 甲公司非专利技术的

甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，有关资料如下： (1)2012年10月12日，经与丙公司协商．甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。 甲公司非专利技术的

admin2017-04-12  84
问题 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，有关资料如下：
(1)2012年10月12日，经与丙公司协商．甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。
甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。
(2)2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。
(3)2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60％。
(4)2013年5月31日．乙公司经营状况好转．现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。   
假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。
要求：
计算甲公司换出土地使用权应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。
选项
答案甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000－(1200－200－100)=100(万元) 甲公司非货币性资产交换的分录： 借：长期股权投资 1200 累计摊销 200 无形资产减值准备 100 其他综合收益 50 银行存款 200 贷：无形资产 1200 营业外收入 100 可供出售金融资产——成本 350 ——公允价值变动 50 投资收益 50
解析 换出非专利技术，实质就是无形资产的处置，因此处置损益=公允价值－处置时无形资产的账面价值－处置费用，即应确认的损益=1000－(1200－200－100)=100(万元)。
对非货币性资产交换做会计分录时，换入的资产记借方，换出的是在贷方转销的。注意特殊的处理，可供出售金融资产处置时，要将持有期间累计产生的其他综合收益转出，转入投资收益。
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