甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,有关资料如下: (1)2012年10月12日,经与丙公司协商.甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。 甲公司非专利技术的

admin2017-04-12  53

问题 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,有关资料如下:
(1)2012年10月12日,经与丙公司协商.甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。
甲公司非专利技术的原价为1200万元,已摊销200万元,已计提减值准备100万元,公允价值为1000万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中,成本为350万元,公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元,未计提减值准备,公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。
(2)2012年12月31日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元,此前未对该款项计提坏账准备。
(3)2013年1月1日,考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元,经协商,甲公司同意免去乙公司400万元债务,剩余款项应在2013年5月31日前支付;同时约定,乙公司如果截至5月31日经营状况好转,现金流量比较充裕,应再偿还甲公司100万元。当日,乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。
(4)2013年5月31日.乙公司经营状况好转.现金流量较为充裕,按约定偿还了对甲公司的重组债务。   
假定有关交易均具有商业实质,不考虑所得税等其他因素。
要求:
计算甲公司换出土地使用权应确认的损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。

选项

答案甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)=100(万元) 甲公司非货币性资产交换的分录: 借:长期股权投资 1200 累计摊销 200 无形资产减值准备 100 其他综合收益 50 银行存款 200 贷:无形资产 1200 营业外收入 100 可供出售金融资产——成本 350 ——公允价值变动 50 投资收益 50

解析 换出非专利技术,实质就是无形资产的处置,因此处置损益=公允价值-处置时无形资产的账面价值-处置费用,即应确认的损益=1000-(1200-200-100)=100(万元)。
对非货币性资产交换做会计分录时,换入的资产记借方,换出的是在贷方转销的。注意特殊的处理,可供出售金融资产处置时,要将持有期间累计产生的其他综合收益转出,转入投资收益。
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