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  3. 甲公司20×2年至20×8年发生有关经济业务如下： (1)20×2年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于20×2年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司

甲公司20×2年至20×8年发生有关经济业务如下： (1)20×2年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于20×2年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司

admin2010-01-21  27
问题 甲公司20×2年至20×8年发生有关经济业务如下：
(1)20×2年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2 000万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于20×2年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台生产用设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备(不考虑增值税因素)原价为1 800万元，已计提折旧720万元，已计提减值准备180万元，市场价格为900万元。债务重组日为20×2年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏账准备400万元。
(2)20×4年12月31日，由于与上述固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，其公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量的现值为400万元。资产减值后，固定资产预计使用年限、净残值和折旧方法均不变。
(3)假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从20×6年12月31日起对该设备进行改造。
(4)20×7年1月1日从银行借入专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
(5)除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
(6)由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：
20×7年4月1日：200万元；
20×7年6月1日：100万元；
20×7年7月1日：300万元；
20×7年9月1日～12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。
20×8年1月1日：100万元；
20×8年4月1日：50万元；
20×8年7月1日：50万元。
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
根据上述资料，回答下列问题：
选项 A、借：固定资产                                    900       库存商品                                    540       坏账准备                                    400       营业外支出——债务重组损失                  160       贷：应收账款                                   2000
B、借：固定资产                                  1 080       库存商品                                    432       应交税费——应交增值税(进项税额)          73.44       坏账准备                                    400       营业外支出——债务重组损失                14.56       贷：应收账款                                  2 000
C、借：固定资产                                  1 080       库存商品                                    432       应交税费——应交增值税(进项税额)           91.8       坏账准备                                    400       营业外支出——债务重组损失                 68.2       贷：应收账款                                   2000           资产减值损失                                3.8
D、借：固定资产                                    900       库存商品                                    540       应交税费——应交增值税(进项税额)91.8(540×17%)       坏账准备                                    400       营业外支出——债务重组损失                 68.2       贷：应收账款                                  2 000
答案D
解析 债务重组损失=2 000-400-900-540×(1+17%)=68.2(万元)
甲公司20×2年12月31日债务重组时的会计分录：
借：固定资产                                                   900
库存商品                                                   540
应交税费——应交增值税(进项税额)               91.8(540×17%)
坏账准备                                                   400
营业外支出——债务重组损失                                68.2
贷：应收账款                                                 2000
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