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  3. 专题：或有事项、债务重组、非货币性资产交换、企业合并和商誉减值等 　甲公司和乙公司2×19年度和2×20年度发生的有关交易或事项如下： 　(1)2×19年5月15日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，

专题：或有事项、债务重组、非货币性资产交换、企业合并和商誉减值等 　甲公司和乙公司2×19年度和2×20年度发生的有关交易或事项如下： 　(1)2×19年5月15日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，

admin2022-06-30  65
问题 专题：或有事项、债务重组、非货币性资产交换、企业合并和商誉减值等
　甲公司和乙公司2×19年度和2×20年度发生的有关交易或事项如下：
　(1)2×19年5月15日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截至2×19年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50％。
　2×19年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案件状况与2×19年6月30日相同。
　2×20年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
　(2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2×19年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60％股权用以抵偿其欠付甲公司货款5000万元。合同签订日甲公司应收账款公允价值为4020万元。
　2×19年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2×19年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。
　至2×19年6月30日，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1100万元，2×19年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为5000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
　
　上述管理用固定资产的成本为3000万元，原预计使用年限为30年，截至2×19年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。
　(3)2×19年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司整体认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为6375万元。
　(4)2×20年6月25日，甲公司与戊公司签订资产置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司60％股权与戊公司一项专利权进行置换；甲公司所持有乙公司60％股权的公允价值为4500万元，戊公司所持有专利权的公允价值为4100万元，戊公司开出的增值税发票注明的增值税为246万元，戊公司另支付补价154万元。2×20年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成，同时甲公司收到了戊公司支付的补价154万元(假定该项交换具有商业实质)。
　(5)其他资料如下：
　①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60％股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
　②乙公司2×19年7月1日至12月31日期间实现净利润200万元，其他综合收益(可转损益)增加100万元。2×20年1月1日至6月30日期间实现净利润500万元，其他综合收益(可转损益)减少100万元。除上述事项外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
　③本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素，不考虑与转让金融资产相关的增值税。
　要求：
计算甲公司因资产置换交易应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。
选项
答案甲公司取得乙公司股权属于非同一控制下企业合并，所以其入账价值为付出对价的公允价值，即4020万元，在个别报表中以成本法核算，除被投资单位分配现金股利或利润外均不作账务处理，故在股权置换时其账面价值为4020万元。所以甲公司在个别财务报表中应确认的股权置换损益=4500-4020=480(万元)。甲公司在其合并财务报表中应确认的股权置换损益=售价4500-[(2×19年12月31日按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值5675+2×20年上半年实现净利润500-按购买日公允价值对净利润的调整500／10×6／12-其他综合收益100+诉讼案件结案终止确认负债带来的收益100)×60％+商誉(780-360)]=390(万元)。
解析
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