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  3. 甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 2010年11月1日，甲公司决定自2011年1月1日起

甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 2010年11月1日，甲公司决定自2011年1月1日起

admin2014-05-27  29
问题 甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。
2010年11月1日，甲公司决定自2011年1月1日起终止与D公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31签订。合同规定：甲公司从D公司租入一栋厂房，租赁期限为4年，自200811月1日起至2011年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。甲公司对上述事项经过复核后，作出如下处理：
(1)计提的摊销金额不正确，正确的是99万元[(1800-1260)／5／12×11]。所以调整分录为：
借：累计摊销                                    66
   贷：以前年度损益调整——调整管理费用(165-99)   66
借：应交税费——应交所得税                 16．5
   贷：以前年度损益调整——调整所得税费用     16．5
(2)由于该交换具有商业实质，无形资产的入账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益，所以调整分录为：
借：无形资产(24000-18000)                   6000
    以前年度损益调整——调整营业成本        19000
   贷：以前年度损益调整——调整营业收          3125000
借：以前年度损益调整——调整管理费用(6000／30×9／12)      150
   贷：累计摊销                                                150
借：以前年度损益调整——调整所得税费用        1462．5
   贷：递延所得税负债[(6000-150)×25％]           1462．5
(3)由于后续计量采用权益法，而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为400万元(2000×20％)，所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整，调整分录为：
借：长期股权投资——成本                70
   贷：以前年度损益调整——调整营业外收入   70
(4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入，应陔计入递延收益，并进行摊销，所以调整分录为：
借：以前年度损益调整——营业外收入   200
   贷：递延收益                          200
借：递延收益(200／2．5／2)                40
   贷：以前年度损益调整——调整管理费用      40
借：递延所得税资产[(200-40)×25％]        40
   贷：以前年度损益调整——调整所得税费用    40
(5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整营业收入     200
   贷：其他应付款                              200
借：发出商品                        120
   贷：以前年度损益调整——调整营业成本   120
借：以前年度损益调整——调整财务费用(16／8×6)    12
   贷：其他应付款                                    12
借：应交税费——应交所得税[(200-120+12)×25％]    23
   贷：以前年度损益调整——调整所得税费用            23
(6)由于需要提前解除合同，需要支付违约金，所以需要确认预计负债，调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整营业外支   50
   贷：预计负债                          50
借：递延所得税资产(50×25％)           12．5
   贷：以前年度损益调整——调整所得税费用   12．5
要求：判断甲公司对上述事项的处理是否正确，若不正确请简要说明理由并给出正确处理。(不考虑将以前年度损益调整转入“利润分配——未分配利润”的分录)
选项
答案处理正确
解析
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