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  3. A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用统计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试2017年度信用审批控制是否有效运行，将2017年1月1日至12月30日期间的所有销售单界

A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用统计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试2017年度信用审批控制是否有效运行，将2017年1月1日至12月30日期间的所有销售单界

admin2019-05-20  37
问题 A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用统计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
(1)为测试2017年度信用审批控制是否有效运行，将2017年1月1日至12月30日期间的所有销售单界定为测试总体。
(2)为测试2017年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购付款凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。
(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的l张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选l张凭证代替。
(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为100，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断2017年度该项控制偏差率的最佳估计为3％。
(5)在上述第(4)项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为7％。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为5％时，样本中发现偏差数3对应的控制测试风险系数为7．8)。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当，信用审核控制测试总体的确定不完整。注册会计师为了获取证据表明甲公司2017年度信用审核控制运行有效，应当将该公司2017年1月1日至12月31日期间所有开具的销售单作为测试的总体。 (2)恰当。 (3)不恰当。注册会计师应当查明丢失凭证原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应视为控制偏差。 (4)恰当。 (5)不恰当。注册会计师还应当考虑抽样风险，总体偏差率上限=风险系数／样本规模=7．8÷100=7．8％，超出了可容忍偏差率7％，说明总体不能接受，该项控制运行无效。
解析
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