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  3. 甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项： (1)20×2年2月20日从国外购入相关

甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项： (1)20×2年2月20日从国外购入相关

admin2009-09-05  25
问题 甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：
   (1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。
   (2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。
   (3)20×2年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1 200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。
   (4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。
   (5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年12月31日，已投入原材料3 000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。
   (6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于 20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8 000万元、1 360万元、800万元、1 200万元(以银行存款支付)。
   该药品于20×4年度发生开发费用5 000万元，其中，人员工资3 000万元，其他费用 2 000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。
   (7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。
   (8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8 200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。
   假定不考虑所得税影响和其他相关因素。
   要求：
   (1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；
   (2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；
   (3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。
选项
答案(1)编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录并计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本： ①20×2年： 借：研发支出——费用化支出 780 贷：银行存款 780 借：银行存款 300 贷：递延收益 300 借：递延收益 75 贷：营业外收入 75 借：固定资产 1 200 贷：银行存款 1 200 借：研发支出一费用化支出 90 贷：累计折旧 90 借：研发支出——费用化支出 4 710 贷：应付职工薪酬 600 银行存款 600 原材料 3 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 510 借：管理费用 5 580 贷：研发支出——费用化支出 5 580 ②20×3年度： 借：研发支出——资本化支出 11 480 贷：应付职工薪酬 800 银行存款 1 200 原材料 8 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 360 累计折旧 120 ③20×4年度： 借：研发支出——资本化支出 5 120 贷：应付职工薪酬 3 000 银行存款 2 000 累计折旧 120 ④20×5年度： 研发支出资本化支出金额=11 480+5 120=16 600(万元) 借：无形资产 16 600 贷：研发支出——资本化支出 16 600 借：银行存款 200 贷：营业外收入 200 (2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录： 无形资产账面价值=16 600/10×(10-4) =9 960(万元) 可收回金额=8 200-200=8 000(万元) 应计提减值损失=9 960-8 000=1 960(万元) 借：资产减值损失 1 960 贷：无形资产减值准备 1 960 (3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。 20×9年应摊销的无形资产金额=8 000/4=2 000(万元)
解析 企业内部研究开发项目的支出，应当区别研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足准则第九条规定的条件的，才能确认为无形资产。在具体会计处理时；对于企业发生的研究与开发费用，先记入“研发支出”科目，并分别费用化支出和资本化支出予以归集所发生的费用，期末时，将费用化的支出计入当期损益。
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