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  3. 甲公司在2012年12月31日进行报表审核时发现以下问题： (1)自行建造的办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司尚未办理竣工决算手续，没有将其结转至固定资产。2012年6

甲公司在2012年12月31日进行报表审核时发现以下问题： (1)自行建造的办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司尚未办理竣工决算手续，没有将其结转至固定资产。2012年6

admin2013-12-27  41
问题 甲公司在2012年12月31日进行报表审核时发现以下问题：
(1)自行建造的办公楼已于2012年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，预计使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。甲公司尚未办理竣工决算手续，没有将其结转至固定资产。2012年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元，与预算造价相同。2012年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2012年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。至2012年12月31日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
(2)2012年10月30日与乙公司签订一项销售合同，将一组不需用生产设备转让给乙公司。合同约定转让价格为550万元，乙公司应于2013年1月10日支付上述款项并办理相关手续。甲公司该生产设备于2009年10月达到预定可使用状态并投入使用，成本为920万元，预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，2012年度甲公司对该设备全年计提折旧，共计90万元，没有其他会计处理。
(3)2012年5月1日以账面价值为1500万元对丙公司的长期股权投资交换丁公司原股东持有的丁公司40％股权，对丁公司有重大影响。合同约定丁公司40％股权的公允价值为1600万元，丁公司当日可辨认净资产公允价值为4200万元，账面价值为3900万元。差额由100箱M产品导致，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012年5月至12月，丁公司发生净亏损为250万元，甲公司取得投资时丁公司持有的100箱M产品中至2012年年末已出售60箱。甲公司没有进行相应的会计处理，仅将原账面价值为1500万元投资对象明细由丙公司改成丁公司。
(4)2012年11月20日与戊公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收戊公司货款1000万元转为对戊公司股权的10％出资并于11月30日完成股权登记等相关手续。甲公司对
该应收款项已提坏账准备200万元。11月30日戊公司10％股权的公允价值为900万元，戊公司可辨认净资产公允价值为8700万元(含甲公司债权转增资本时增加的价值)。甲公司冲减应收账款1000万元和坏账准备200万元后，以其差额800万元作为该项长期股权投资的初始确认金额并采用成本法核算，该投资对戊公司没有重大影响。
(5)2012年12月1日，甲公司采用分期收款方式向己公司销售N产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出N产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税税额)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2013年12月1日。甲公司N产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591．25万元。甲公司确认了5000万元销售收入、850万元增值税销项税额和3750万元长期应收款，并结转了4000万元营业成本。(假设甲公司未实现融资收益摊销的实际利率为6％)
(6)2012年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2010年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的10000份股票期权，规定服务满三年和达到相应业绩条件，即可以市价的50％获得相应本公司股票。截止2011年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的损益和资本公积，截止到2012年12月20日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职，取消该股份支付后，甲公司会计处理是同时减少了520万元的应付职工薪酬和银行存款。
(7)除上述业务外，甲公司本期因增持对子公司A的股权增加资本公积1200万元；因收购B子公司少数股权冲减资本公积200万元；因当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升400万元计入资本公积；因自用办公楼转为投资性房地产转换日公允价值大于账面价值260万元计入资本公积，甲公司将上述资本公积合计数1660万元计入2012年度利润表“其他综合收益”项目。要求：根据以上业务逐项说明甲公司会计处理是否正确，并简述理由；其中业务(1)至(6)项如不正确作出差错更正的会计处理。
选项
答案(1)甲公司会计处理不正确。 理由：自行建造的办公楼于2012年6月30日达到预定可使用状态，应根据预算造价或实际成本转入固定资产并计提折1日。竣工决算后可对原入账价值进行调整，但对原折旧不再调整其金额。 借：固定资产 2000 财务费用 50 管理费用 140 贷：在建工程 2190 借：管理费用 50 贷：累计折旧 50(2000／20×6／12) (2)甲公司会计处理不正确。 理由：因为该组设备于2012年10月30日起已经属于持有待售的固定资产，应按照持有待售固定资产进行核算。 2012年10月30日该设备账面价值＝920－(920－20)／10×3＝650(万元)，应计提减值准备的金额＝650—55．0＝100(万元)。 借：累计折旧 15(90／12×2) 贷：管理费用 15 借：资产减值损失 100 贷：固定资产减值准备 100 (3)甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司交换丁公司股权的初始计量应按照公允价值确认，后续计量应按照权益法。 借：长期股权投资——成本 100(1600—1500) 贷：投资收益 100 借：长期股权投资——成本 80(4200 ×40％一1600) 贷：营业外收入 80 借：投资收益 172(250＋300／100 ×60)×40％ 贷：长期股权投资——损益调整 172 (4)甲公司会计处理不正确。 理由：该项长期股权投资的初始确认应为交换日的公允价值。 借：长期股权投资 100(900－800) 贷：资产减值损失 100 (5)甲公司会计处理不正确。 理由：实质上具有融资性质的分期收款销售，应按照现销价确认收入。 借：主营业务收入 408．75(5000－4591．25) 贷：未实现融资收益408．75 借：未实现融资收益 16．71[(3750—408．75)×6％× 1／12] 贷：财务费用 16．71 (6)甲公司会计处理不正确。 理由：作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额，应作为权益回购而不是支付薪酬。回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。 借：管理费用 16 1[11×46×3／3×1—345] 贷：资本公积——其他资本公积 161 借：资本公积——其他资本公积 506(345＋161) 管理费用 14 贷：应付职工薪酬 520 (7)甲公司将1 660万元资本公积计入2012年度利润表“其他综合收益”项目不正确。 理由：甲公司本期因增持对子公司A的股权和收购子公司B少数股权对资本公积影响1000万元，属于权益交易产生的资本溢价调整，不属于其他综合收益项目，所以计入2012年度利润表“其他综合收益”项目的金额应为660万元。
解析
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