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  3. 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。 (2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为

甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： (1)2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。 (2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为

admin2017-04-12  63
问题 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
(1)2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6％，每年1月1日付息。
(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7％，每年12月1日付息；2014年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3年，年利率为9％，每年7月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2014年6月1日：1000万元；
2014年7月1日：3000万元；
2015年1月1日：1000万元；
2015年4月1日：500万元；
2015年7月1日：800万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。
工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2014年9月1日～12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0．25％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
要求：
计算2014年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。
选项
答案①2014年专门借款利息金额： 应付利息=5000×6％=300(万元) 其中：费用化期间应付利息=5000×6％×7／12=175(万元) 资本化期间应付利息=5000×6％×5／12=125(万元) 存入银行取得的利息收入=37．5+15+5=57．5(万元) 其中：费用化期间的利息收入=37．5(万元) 资本化期间的利息收入=15+5=20(万元) 费用化金额=175－37．5=137．5(万元) 资本化金额=125－20=105(万元) ②计算2014年一般借款利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×(6－4)／12=166．67(万元) 一般借款加权平均资本化率=(1000×7％+2000×9％×6／12)／(1000+2000×6／12)×100％=8％ 一般借款应予资本化的利息金额=166．67×8％=13．33(万元) 一般借款应付利息金额=1000×7％+2000×9％×6／12=160(万元) 一般借款费用化金额=160－13．33=146．67(万元) ③合计 资本化的借款利息金额=105+13．33=118．33(万元) 费用化的借款利息金额=137．5+146．67=284．17(万元) 借：在建工程 118．33 财务费用 284．17 应收利息(或银行存款) 57．5 贷：应付利息 460(300+160)
解析 对2014年专门借款的资本化利息费用计算，不管资本化利息费用，还是费用化利息费用，总的思路都是根据各期间专门借款产生的利息费用减去相应期间闲置专门借款产生的利息收益计算的。
对2014年一般借款的资本化利息金额计算，本题中注意占用一般借款资金的资产支出加权平均数的计算中，关于(6－4)的理解，是指的资本化期间，2014年9月至12月末停工4个月，这段期间不是资本化期间，所以后半年占用的资本化期间只有7月和8月两个月。
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