在国际会计中涉及到跨国母公司与子公司之间的财务报表合并问题。假设1家美国公司于某年年初投资1800万日元用于在日本设立一家子公司，该子公司分别在年初和年中购买了各900万日元的固定资产和存货。假设年初和年中美元兑日元的汇率分别是1美元：100日元和1美元=

admin2019-09-16 10

问题在国际会计中涉及到跨国母公司与子公司之间的财务报表合并问题。假设1家美国公司于某年年初投资1800万日元用于在日本设立一家子公司，该子公司分别在年初和年中购买了各900万日元的固定资产和存货。假设年初和年中美元兑日元的汇率分别是1美元：100日元和1美元=80日元。年终时该子公司的资产负债表(局部)包含以下内容，此时汇率为1美元=90日元。

年终在与母公司进行报表合并时，分别根据现行汇率法和时限法对上述子公司会计表格进行调整，调整的结果填在下表中，并说明两种方法各自的缺点。[中国人民大学2011国际商务硕士]

选项

答案(1)①现行汇率法对所有的资产和负债项目都按编制会计报表的期末汇率折算，但所有者权益项目按投入资本时的历史汇率折算，所以：固定资产900／90=10，存货900／90=10，所有者权益1800／100=18。 ②时限法以历史成本计量的资产、负债采用历史汇率；以现行市价计量的资产、负债则采用现行汇率，折算汇率应与各项目的计量方法一致。所以固定资产、存货和所有者权益项目均按历史汇率计算，所以：固定资产900／100=9，存货900／80=11．25，所有者权益1800／100=18。调整的结果如下表所示： [*] (2)两种方法各自的缺点 ①现行汇率法假设所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险之下，且遭受汇率风险的程度相同，这显然与事实不符。其次，现行汇率法把子公司当作独立自主经营的海外实体，对子公司的资产和负债项目按子公司所在国的效用来计量，因而体现的是实体理论，与编制合并报表时广泛采用的母公司理论相违背。 ②时限法的缺点在于，折算差额计人当期损益，使得跨国公司的合并利润更加多变，从而影响了跨国公司上市股票的价格。

解析

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