甲公司拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下： (1)2×21年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5％，发行价格为3 069．75万元，另在发

admin2022-06-30 67

问题甲公司拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
   (1)2×21年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5％，发行价格为3 069．75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919．75万元。
   (2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×20年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6％，期限2年(注：到期日2×22年9月30日)；另一笔于2×20年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7％，期限18个月(注：到期日2×22年5月31日)。
   (3)生产线建造工程于2×21年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
2×21年1月2日，支付建造商1 000万元；
2×21年5月1日，支付建造商1600万元；
2×21年8月1日，支付建造商1400万元。
   (4)2×21年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×21年12月底整改完毕。工程于2×22年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2×22年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×22年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×22年5月1日起实际投入使用。
   (5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0．5％。
假定不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
   (P／A，5％，3)=2．7232，(P／A，6％，3)=2．6730，(P／A，7％，3)=2．6243
   (P／F，5％，3)=0．8638，(P／F，6％，3)=0．8396，(P／F，7％，3)=0．8163
要求：
计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。

选项

答案3 000×5％×(P／A，r，3)+3 000×(P／F，r，3)=2919．75(万元)。当r=6％时： 3 000×5％×(P／A，6％，3)+3 000×(P／F，6％，3)=3 000×5％×26730+3 000×0．8396=2919．75(万元)。计算得出实际利率r=6％。借：银行存款2919．75 应付债券——利息调整80．25 贷：应付债券——面值3 000

解析

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