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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为33%，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司原材料按实际成本核算，其×5年度的财务会计报告于X6年4月20日批准报出，实际对外公布日为4月22日

甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为33%，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司原材料按实际成本核算，其×5年度的财务会计报告于X6年4月20日批准报出，实际对外公布日为4月22日

admin2008-09-02  21
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为33%，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司原材料按实际成本核算，其×5年度的财务会计报告于X6年4月20日批准报出，实际对外公布日为4月22日。甲公司于X5年至X6年4月20日发生如下交易或事项：
   (1)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。
   (2)因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%，可获得500万元赔偿金的可能性为35%。
   (3)甲公司某一董事之子为丁企业的总会计师。甲公司与丁企业于X5年有关交易资料如下(不考虑X 5年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满)：
   ①甲公司销售A产品给丁企业，售价为100013万元，产品成本为8000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年，
根据以往经验估计，销售A产品所产生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司X5年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。×4年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。
   ②甲公司销售500件B产品给丁企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所产生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司×5年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至×4年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。
   ③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁企业，售价为800万元，产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期，1年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间，×5年未发生修理费用。
   (4)12月31日甲公司已贴现的商业承兑汇票资料如下(单位：万元)：

(5)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ABC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能提到的赔偿金和可能支付的
赔偿金。
   (6)甲公司拥有乙公司15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计10000万元于×5年5月到期。该借款系由乙公司于×2年5月从银行借人，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借人的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。×6年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。
   要求：
   (1)指出甲公司×5年度发生的上述交易中哪些属于关联交易 (只需指出交易或事项的序号)。
   (2)编制甲公司×5年度发生的上述交易或事项有关的会计分录(不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益科目的会计分录)。
   (3)计算甲公司×5年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程(不考虑其他纳税调整事项，并假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除，甲公司上述交易或事项所发生的差异均为时间性差异)。
   (4)计算甲公司×5年12月31日已提产品保修费用的余额，并列出的计算过程。
   (5)指出甲公司的上述或有事项中，哪些应当在会计报表附注
中披露(只需指出交易或事项的序号)，并简要写出上述第(6)项应披露的内容及这样披露的理由。
   (本题不要求写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案(1)事项(3)、事项(6)属于关联交易。 (2)编制会计分录 ①甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用 借：管理费用 15 营业外支出 150[(100+200)/2] 贷：预计负债 165 ②甲公司与丁企业销售业务应计提的保修费用及实际发生的保修费用 第一，销售A产品应计提及发生的保修费用的会计分录： 借：管理费用 100(10000x1%) 贷：预计负债 100 借：预计负债 50 贷：应付工资 30 原材料 20 第二，销售B产品应计提及发生的保修费用的会计分录： 借：管理费用 450(500x 50x1.8%) 贷：预计负债 450 借：预计负债 250 贷：应付工资 100 原材料 150 第三，销售C产品应计提及发生的保修费用的会计分录： 借：管理费用 20[800x(2%+3%)/2] 贷：预计负债 20 或第一至第三合并分录： 借：管理费用 570(100+450+20) 贷：预计负债 570 借：预计负债 300 贷：应付工资 130 原材料 170 ③甲公司为乙公司借款担保预计的损失 借：以前年度损益调整6900(11500×60%) 贷：预计负债 6900 借：递延税款 2277(6900×335) 贷：以前年度损益调整 2277 借：利润分配——未分配利润 4623 贷：以前年度损益调整 4623 借：盈余公积——法定盈余公积 462.3 盈余公积——法定公益金 231．15 贷：利润分配——未分配利润 693．45 (3)甲公司X5年发生的或有事项对净利润的影响金额(减少净利润) =(165+570+6900)×67%=5115.45(万元) (4)产品保修费用年末余额 =(60+150)+10000× 1%+500× 50× 1.8%+800×(2%+ 3%)/2-(50十250) =210+100+450+20-300=480(万元) (5)除上述事项 (2)外，其他或有事项均应在会计报表附注中披露 上述(6)应披露内容： 本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于× 5年5月到期，该借款系由乙公司于×2年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息11500万元提供60%的担保。债权银行于本年7月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。 ×6年3月5日，法院作出一审判决，本 公司需为乙公司偿还借款本息的60%，乙公司和本公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。 理由如下：在未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则无需披露这些信息，但应披露其形成的原因。由于甲公司的该项诉讼尚在上诉中，如披露预期会对公司的诉讼造成重大不利彰响，因此可不披露预计产生的财务影响，只需披露其形成的原因。
解析
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