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  3. A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表以及与财务报告相关的内部控制实施整合审计。审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下： (1)在内部控制审计中，A注册会计师仅对特定基准日内部控制设计和执行的有效性实施测试。 (2)在确定总体审计策略时，A注册

A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表以及与财务报告相关的内部控制实施整合审计。审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下： (1)在内部控制审计中，A注册会计师仅对特定基准日内部控制设计和执行的有效性实施测试。 (2)在确定总体审计策略时，A注册

admin2017-11-14  23
问题 A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表以及与财务报告相关的内部控制实施整合审计。审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下：
  (1)在内部控制审计中，A注册会计师仅对特定基准日内部控制设计和执行的有效性实施测试。
  (2)在确定总体审计策略时，A注册会计师界定的内部控制审计范围包括针对按权益法核算的投资的会计处理的控制，以及对权益法下被投资方的控制。
  (3)控制测试后，A注册会计师依据某项控制存在偏差，直接得出了该项控制未能有效运行的结论，认为没有必要扩大样本规模。
  (4)评价控制缺陷是否可能导致错报时，A注册会计师拟将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。
  (5)A注册会计师认为甲公司存在的控制缺陷属于重要缺陷，但不构成重大缺陷，拟对内部控制有效性发表保留意见。
  (6)在整合审计中，A注册会计师根据其完成审计工作的日期分别将2017年4月10日和20日确定为内部控制审计报告日和财务报表审计报告日。
  要求：
  针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A、注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。 (2)不恰当。对于按照权益法核算的投资，审计的范围应当包括针对权益法下相关会计处理而实施的控制，但通常不包括对权益法下被投资方的控制。 (3)不恰当。单项控制并非一定要毫无偏差地运行，才被认为有效。发现控制偏差后，应考虑偏差的原因及性质，并考虑采用扩大样本规模等适当的应对措施以判断该偏差是否对总体不具有代表性。 (4)不恰当。评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无须将错报发生的概率量为某特定的百分比或区间。 (5)不恰当。注册会计师无须针对内部控制存在的重要缺陷发表非无保留意见。 (6)不恰当。在整合审计中，注册会计师应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期。
解析
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