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南方公司为上市公司，电子产品及配件的生产和销售、提供劳务均为主营业务。南方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。南方公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布(假定不考虑所得税)。 南方公司

admin2020-11-19  43
问题 南方公司为上市公司，电子产品及配件的生产和销售、提供劳务均为主营业务。南方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。南方公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布(假定不考虑所得税)。
    南方公司2019年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
    ①12月1日，南方公司向A公司销售一批A产品，在发出商品时控制权已转移，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时考虑增值税)。南方公司A产品的成本为800万元。12月15日，南方公司收到A公司支付的货款。
    ②12月2日，南方公司与B公司签订合同。合同约定：南方公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发业务，合同价格为100万元(不考虑增值税等税费)。至12月31日止，南方公司为该研发合同共发生劳务成本50万元(均为职工薪酬)，预计还将发生研发费用30万元。南方公司有权按履约进度收取价款，南方公司采用投入法确定履约进度。
    ③12月3日，南方公司与C公司签订合同。合同约定：南方公司向C公司销售C产品一台，销售价格为2 000万元；南方公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，南方公司发出产品，商品控制权已转移给购货方，南方公司开具增值税专用发票，并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品。南方公司预计退货率为5％。该产品成本为1 600万元。
    ④12月3日，南方公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台，销售价格为3 000万元，合同约定发出D产品当日收取价款510万元(控制权已转移)，余款分3次于每年12月3日等额收取，第一次收款时间为2019年12月3日。南方公司D产品的成本为1 700万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票。价款为3 000万元，增值税为480万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为2 723.2万元。南方公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为5％。
    ⑤12月10日，南方公司与F公司签订产品销售合同。合同规定：南方公司向F公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为6 000万元(不考虑增值税)其中，货物单独售价为5900万元，安装劳务单独售价为300万元；双方约定F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为4 000万元。12月25日，南方公司将产品运抵F公司，货物的控制权已转移；南方公司当日开始安装调试工作，至年末已发生安装成本100万元，均为职工薪酬，预计还将发生50万元；预计2020年2月10日产品安装调试完毕。
    要求：编制2020年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
选项
答案编制2019年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。 ①本业务只有一项单独履约义务，交易价格为可变对价。 12月1日： 借：应收账款 1 130 贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 130 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 12月15日收到货款： 借：银行存款 1148.4 主营业务收入 (1 000×1％) 10 应交税费——应交增值税(销项税额) (10×13％) 1.3 贷：应收账款 1 130 ②本合同只有一项履约义务，交易价格为100万元。 12月2日： 借：合同履约成本 50 贷：应付职工薪酬 50 12月31日按时期确认收入，按投入法计算履约进度： 履约进度=已累计投入成本50/预计总成本(50+30)=62.5％ 借：应收账款 62.5 贷：主营业务收入 (100×62.5％) 62.5 借：主营业务成本 50 贷：合同履约成本(80×62.5％) 50 ③本合同为附有销售退回条款的销售，应按有权收款的金额确认收入。12月3日控制权转移，南方公司账务处理如下： 借：银行存款 2260 贷：主营业务收入 (2 000×95％) 900 预计负债——应付退货款 (2 000×5％) 100 应交税费——应交增值税 (销项税额) 260 借：主营业务成本 (1 600×95％) 1520 应收退货成本 (1 600×5％) 80 贷：库存商品 1 600 ④本业务为具有重大融资成分的销售。12月3日南方公司账务处理如下： 借：银行存款 390 长期应收款 3 000 贷：主营业务收入 2 723.2 应交税费——应交增值税(销项税额) 390 未实现融资收益 276.8 借：主营业务成本 1 700 贷：库存商品 1 700 12月31日： 借：未实现融资收益 11.35 贷：财务费用 [(3 000-276.8)×5％/12] 11.35 ⑤本合同有两项义务：交付商品和安装。将交易价格分摊至各单项履约义务： 货物的交易价格=5900×[6 000/(5900+300)]=5709.68(万元) 安装劳务的交易价格=300×[6 000/(5900+300)]=290.32(万元) 12月10日发出商品，控制权转移确认收入： 借：合同资产 5709.68 贷：主营业务收入 5709.68 借：主营业务成本 4 000 贷：库存商品 4 000 发生安装劳务成本： 借：合同履约成本 100 贷：应付职工薪酬 100 客户能够控制企业履约过程中在建的商品，12月31日按履约进度确认收入： 履约进度=已发生成本100/预计总成本(100+50)=66.67％ 借：合同资产 193.55 贷：主营业务收入 (290.32×66.67％) 193.55 借：主营业务成本 100 贷：合同履约成本 (150×66.67％) 100
解析
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