甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，A注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：资料一：注释l：A原材料主要用于生

admin2019-05-20 36

问题甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，A注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：
资料一：

注释l：A原材料主要用于生产A产品
A原材料2017年年末结存数量与2016年年末基本保持一致，但结存金额比2016年年末有所减少。主要原因：
A原材料供应商从2017年年初开始向甲公司提供采购折扣(年末一次性结算)。甲公司在2017年12月31日收到A原材料供应商支付的2017年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2017年年末结存成本60万元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。审计处理
建议：无须提出审计调整建议
注释2：B原材料主要用于生产B产品根据B原材料盘点结果，2017年年末结存金额未包括于2017年12月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2017年年末补计已入库的B原材料50万元
注释3：C原材料主要用于生产C产品根据C原材料盘点结果，2017年年末结存金额中有20万元的C原材料在2017年12月31日收到采购发票，但于2018年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2017年年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元
资料二：

注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2017年平均每月销售量约20000件，并且预计2018年的售价和销量都将有所上升根据A产品盘点结果，2017年年末结存金额中未包括已于2017年12月31日对外开具销售发票但未发货的1000件A产品(成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2017年12月31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司已于2017年12月31日向客户开具2000件的销售发票，并确认销售收入。其中1000件已于2017年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2017年年末工作繁忙，剩余1000件实际于2018年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于2017年12月31日开具的销售发票，以及于2018年1月10日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议
注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已由2017年1月的约10000件下降至2017年12月的约3000件，并且预计2018年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公司已于2018年2月初宣布B产品降价10％2017年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在2018年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2018年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回协议以及2018年1月5日的入库记录，没有发现异常。
审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000件B产品于2017年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2017年年末B产品余额40万元
注释3：C产品已于2018年2月起停产我们对C产品于2017年12月31日的发出计价进行了测试(索引号(略))，注意到C产品于2017年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2017年度多结转的主营业务成本20万元，并相应调整增加2017年年末C产品余额20万元
资料三：

注释l：原材料可变现净值按照于2017年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定我们核对了相关原材料供应商于2017年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表(索引号(略))，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议
注释2：产成品可变现净值按照于2017年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定我们核对了甲公司相关产品于2017年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索引号)，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议
要求：
(1)针对资料一的注释l至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
(2)针对资料二的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
(3)针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处。
(4)针对资料三，结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，针对A原材料、B原材料和C原材料，以及A产品、B产品和C产品，逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况，并简要说明理由。

选项

答案针对要求(1)： [*] 针对要求(2)： [*] 针对要求(3)：资料三所列的存货跌价准备审计表的内容主要存在以下不当之处： ①所列示的存货结存成本金额不当。用于测试存货跌价准备的结存成本金额应该考虑对存货成本的审计调整的影响。 ②用以确定原材料可变现净值的方法不当。持有用于生产的原材料的可变现净值不应当基于相关原材料市场价格而确定，应当参考所生产的产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来确定。 ③用以确定产成品可变现净值的方法不当。产成品的可变现净值需要考虑资产负债表日后事项的影响，而不能简单地直接以12月31日售价为基础确定。 ④审计处理建议不当。如果正确确定相关原材料和产成品的可变现净值，有部分原材料和产成品可能存在需要计提存货跌价准备的情况。针对要求(4)： [*]

解析

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