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  3. 甲集团是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。 　资料一： 　(1)甲集团利用ERP系统核算应收账款，在以前年度，利用ERP系统之外的Q软件手工输入相关数据后进行应收账款账龄

甲集团是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。 　资料一： 　(1)甲集团利用ERP系统核算应收账款，在以前年度，利用ERP系统之外的Q软件手工输入相关数据后进行应收账款账龄

admin2022-03-10  27
问题 甲集团是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。
　资料一：
　(1)甲集团利用ERP系统核算应收账款，在以前年度，利用ERP系统之外的Q软件手工输入相关数据后进行应收账款账龄的统计和分析。2018年，信息技术部门在ERP系统中开发了应收账款账龄分析子模块，于每月末自动生成应收账款账龄报告。甲集团会计政策规定，应当结合应收账款账龄等因素计算坏账准备。
　(2)甲集团的固定资产自2018年起分批启用先进设备，淘汰旧设备，新设备的产量大幅增加，旧设备给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变。甲集团会计部门决定自2018年起，将旧设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲集团其他固定资产未发生大幅变动。
　(3)甲集团自2018年8月1日起将全部a产品的销售改为附有销售退回条件的销售模式，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品半年内发现质量问题，客户有权退回a产品。甲集团不能合理估计退货率。截至2018年年底，a产品的销售量较2017年同期相比上升一倍。
　(4)b产品曾经是甲集团的主要产品之一，随着2018年行业环保标准的提升，2018年b产品的销量较2017年大幅度下跌，甲集团采用打折的方式促销b产品，折扣力度为3～5折。
　(5)甲集团于2018年3月1日借入2000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2019年年末完工的新生产线。甲集团无其他带息债务。因甲集团与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2018年5月1日至2018年9月30日中断。
　资料二：
　A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下表所示。
　
　资料三：
　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
　(1)乙公司为甲集团的子公司，负责甲集团主要原材料的进口业务，通过外汇交易管理风险，A注册会计师拟利用组成部分重要性对乙公司实施审阅。
　(2)XYZ会计师事务所作为组成部分注册会计师负责审计甲集团子公司丁公司的财务信息，其审计项目组按照丁公司利润总额的5％确定重要性水平为30万元，实际执行的重要性为15万元。
　(3)甲集团子公司戊公司从事高新技术开发，2018年度新增无形资产1000万元，为自行研发专利技术。A注册会计师认为其收入占甲集团份额较低，决定在集团层面对其实施分析程序。
　(4)A注册会计师考虑到甲集团联营企业庚公司的组成部分注册会计师不符合集团审计相关的独立性要求，决定参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
　资料四：
　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
　(1)甲集团生产设备所使用备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。A注册会计师与管理层协商后决定在2018年11月30日对备件进行监盘，其余存货在2018年12月31日进行监盘。
　(2)甲集团年末应收账款余额为1000万元。A注册会计师选取前5大购货方实施函证，均收到回函。回函显示一笔100万元的差异，经询问甲集团财务经理得知，回函差异是由于该购货方的回函金额已扣除其在2018年12月31日以电汇方式向甲集团支付的一笔100万元的货款，甲集团于2019年1月4日实际收到该笔款项，并计人2019年应收账款明细账中。A注册会计师认为该回函差异不构成错报，无须实施进一步审计程序。
　资料五：
　A注册会计师在编制审计工作底稿时，遇到的项目和事项如下表所示。
　
　要求：
针对资料四第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案事项(1)恰当。 　事项(2)不恰当。A注册会计师只是取得甲集团财务经理的口头解释，没有执行进一步的检查程序以佐证财务经理的说法。
解析
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