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  3. 市公司(以下简称“A公司”),2003年度财务会计报告于2004年4月10日批准对外报出｡A公司适用的增值税税率为17%｡所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%(假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来3年内能够转回,公司计提的各项资产减值准备均作

市公司(以下简称“A公司”),2003年度财务会计报告于2004年4月10日批准对外报出｡A公司适用的增值税税率为17%｡所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%(假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来3年内能够转回,公司计提的各项资产减值准备均作

admin2013-04-22  86
问题 市公司(以下简称“A公司”),2003年度财务会计报告于2004年4月10日批准对外报出｡A公司适用的增值税税率为17%｡所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%(假定公司发生的可抵减时间性差异预计在未来3年内能够转回,公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理,不考虑相关税费),A公司对下述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响｡A公司按净利润10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金｡
该公司发生的有关交易或事项,以及相关会计处理如下:
(1)2003年11月25日,A公司和B公司达成债务重组协议,A公司用一台设备抵偿前欠B公司的账款200万元｡该设备原值为200万元,已提折旧20万元,未提减值准备｡
A公司对上述交易进行会计处理如下(单位:万元,下同):
借:固定资产清理180
累计折旧20
贷:固定资产200
借:应付账款200
贷:固定资产清理180
营业外收入20
(2)C公司为A公司的第二大股东,持有A公司18%的股份｡因C公司欠A公司6000万元,逾期未偿还,A公司于2003年7月1日向人民法院提出申请,要求该法院采取诉前保全措施,保全C公司所持有的A公司法人股｡同年10月30日,人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请｡A公司于11月1日,对C公司提起诉讼,要求C公司偿还欠款｡2003年12月31日,此案尚在审理
中｡A公司经估计该诉讼案件基本确定胜诉,并可从保全的C公司所持A公司股份的处置收入中收回全部4000万元的欠款｡A公司于2003年12月31日进行会计处理如下:
借:其他应收款4000
贷:营业外收入4000
(3)2002年发布新的会计制度,规定要求坏账采用备抵法核算,坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定,并要求采用追溯调整法进行追溯调整｡A公司的实际做法如下:2002年度仍然采用直接转销法核算坏账｡2003年起改按账龄分析法计提坏账准备,并将其作为会计估计变更处理｡坏账准备的计提方法为:应收账款账龄1~2年的按其余额的5%计提;2~3年的按其余额的10%计提;3年以上的按其余额的40%计提｡
A公司2002年12月31日和2003年12月31日的应收账款余额如下(单位:万元):
   
(假定不考虑2002年度以前的应收账款因素｡如果A公司2002年度按账龄分析法计提坏账准备,假定其计提比例和账龄的划分与2003年度相同｡假定A公司在2002年以前及2002年度未发生坏账损失｡按税法规定,实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)｡2003年12月31日,A公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下:
借:管理费用840
贷:坏账准备840
(4)2003年9月10日,A公司一项工程项目领用本企业生产的产品一批,该批产品成本价为160万元,计税价为200万元｡至2003年12月31日,工程项目尚未达到预定可使用状态｡A公司的会计处理如下:
借:在建工程234
贷:主营业务收入200
应交税金———应交增值税(销项税款)34
借:主营业务成本160
贷:库存商品160
(5)2003年6月15日,A公司有一笔无法支付的应付账款20万元｡A公司会计处理如下:
借:银行存款20
贷:营业外收入20
(6)2003年2月10日,D公司销售一批产品给A公司,含税价为600万元｡2003年8月1日,A公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务｡经双方协商,D公司同意A公司用其产品抵偿该批货款,D公司不向A公司另行支付增值税｡A公司适用增值税税率为17%,产品成本为400万元,当时的市价为520万元｡
借:应付账款600
营业外支出8.4
贷:主营业务收入520
应交税金———应交增值税(销项税额)88.4
借:主营业务成本400
贷:库存商品400
(7)2003年12月10日,A公司以其生产的产成品换入E公司的一台设备｡换出的产成品的账面余额为32万元,A公司发票上注明的产成品的售价为40万元,增值税为6.8万元｡A公司从E公司收到补价6万元｡A公司支付相关费用1万元｡
换入设备的成本=32+6.8+1-6=33.8(万元)｡
借:固定资产33.8
银行存款6
贷:库存商品32
应交税金———应交增值税(销项税额)6.8
银行存款1
要求:
(1)对A公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册会计师于2004年3月10日发现A公司会计处理不正确,且达到重要性要求,由此要求A公司作出调整｡涉及对“利润分配———未分配利润”及“盈余公积”调整的,合并一笔分录进行调整)｡
(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表:(调增以“+”号表示,调减以“-”号表示)｡
   
选项
答案(1)借:以前年度损益调整———营业外收入20 贷:资本公积———其他资本公积20 (2)借:以前年度损益调整———营业外收入4000 贷:其他应收款4000 (3)2002年度应提坏账准备=800×5%+1000×10%+400×40%=300(万元) 2003年度应提坏账准备=(1200×5%+1400×10%+1600×40%)-300=540(万元) 2002年度可抵减时间差异的所得税影响金额=300×33%=99(万元) 2003年度可抵减时间性差异的所得税影响金额=540×33%=178.2(万元) 借:以前年度损益调整———调整2002年管理费用300 贷:坏账准备300 借:坏账准备300 贷:以前年度损益调整———调整2003年管理费用300 借:递延税款99 贷:以前年度损益调整———调整2002年所得税99 借:递延税款178.2 贷:以前年度损益调整———调整2003年所得税178.2 (4)借:以前年度损益调整———主营业外收入200 贷:以前年度损益调整———主营业务成本160 在建工程40 (5)借:以前年度损益调整———营业外收入20 贷:资本公积———其他资本公积20 (6)借:以前年度损益调整———主营业务收入520 贷:以前年度损益调整———主营业务成本400 ———营业外支出8.4 资本公积111.6 (7)应确认的收益=(40-32)÷40×6=1.2(万元)? 借:固定资产1.2 贷:以前年度损益调整———营业外收入1.2 (8)合并编制对未分配利润的调整分录: 借:利润分配———未分配利润3913.2 贷:以前年度损益调整3913.2 借:盈余公积———法定盈余公积391.32 ———法定公益金195.66 贷:利润分配———未分配利润586.98 [*]
解析
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