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  3. 甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％；采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25％；按净利润的10％提取盈余公积。2014年度实现利润总额2000万元，2014年度的财务报告于2015年1月10日编制完成，批准报出日为2

甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％；采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25％；按净利润的10％提取盈余公积。2014年度实现利润总额2000万元，2014年度的财务报告于2015年1月10日编制完成，批准报出日为2

admin2016-02-01  95
问题 甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％；采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25％；按净利润的10％提取盈余公积。2014年度实现利润总额2000万元，2014年度的财务报告于2015年1月10日编制完成，批准报出日为2015年4月20日。2014年度的企业所得税汇算清缴工作于2015年3月25日结束。2015年1月1日至4月20日，注册会计师在审计时，发现如下会计事项。
(1)1月31日，公司发现上年度有一项无形资产研发已失败，但其“研发支出一资本化支出”的余额50万元在年末尚未转出。假定该支出符合税法按150％加计扣除的优惠条件。
(2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2014年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备160台，每台不含税售价为10万元，按售价5％.支付手续费。至2014年12月31日，公司累计向乙企业发出设备160台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备120台，公司按销售160台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税税额272万元，并按销售160台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2014年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10％。假定税法规定，公司应按实际销售的数量开具增值税专用发票。
(3)3月1日，注册会计师在审汁时发现一项投资的处理有误。该项投资的基本情况是：甲公司于2014年1月1日以7200万元对丙公司投资，占丙公司股权份额的60％，另支付税费15万元，对丙公司形成控制，采用权益法核算，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元(与账面价值相等)。2014年甲公司从丙公司分得上年现金股利200万元．丙公司2014年实现净利润900万元。除净利润因素外丙公司无其他所有者权益变动事项。假定该项投资甲公司拟长期持有，甲公司未确认递延所得税。甲公司、丙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
(4)3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款400万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股3元确定授予股票期权的公允价值，同时向职工收取每股0．5元的现金。
(5)1月1日，董事会决定自2015年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2014年1月20日投入使用并对外出租．入账时初始成本为776万元，市场售价为960万元；预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为72万元，按月收取；2015年1月1日该建筑物的市场售价为1000万元。甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。根据上述资料，回答下列问题。
甲公司2015年1月1日根据董事会决定，针对2015年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项调整中，正确的有(    )。
选项 A、增加“投资性房地产一成本”科目余额960万元
B、减少“投资性房地产累计折旧”科目余额35．2万元
C、增加“投资性房地产”科目余额1000万元
D、增加“盈余公积”科目余额19．44万元
答案B,D
解析 事项1：日后期间发现上年差错，属于日后调整事项，调整分录为：
借：以前年度损益调整一营业外支出50
    贷：研发支出一资本化支出    50
借：应交税费一应交所得税 (50×150％×25％)18．75
    贷：以前年度损益调整一所得税费用18．75
借：利润分配一未分配利润    31．25
    贷：以前年度损益调整    31．25
借：盈余公积    3．125
    贷：利润分酉己一未分配利润    3.125
事项2：2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，甲公司应编制的调整分录为：
借：以前年度损益调整一营业收入400
    应交税费一应交增值税(销项税额) 68
    贷：应收账款    468
借：发出商品    320
    贷：以前年度损益调整一营业成本  320
借：应收账款    (400×5‰)2
    贷：以前年度损益调整一销售费用 (400×5‰)2
借：以前年度损益调整一资产减值损失32
    贷：存货跌价准备    32
借：递延所得税资产    (32×25％)8
    贷：以前年度损益调整一所得税费用  8
借：应交税费一应交所得税[(400—320—2)×25％]19．5
    贷：以前年度损益调整一所得税费用19．5
借：利润分配一未分配利润    74．25
    盈余公积    8．25
    贷：以前年度损益调整    82．5
事项3：日后期间发现上年差错，属于日后调整事项，调整分录为：
借：以前年度损益调整一投资收益 (900×60％一200)340
    贷：长期股权投资    340
借：利润分配一未分配利润    340
    贷：以前年度损益调整    340
借：盈余公积    34
    贷：利润分配一未分配利润    34
事项4：属于当期正常事项，不调整报告年度的报表项目。
2012年3月2日，甲公司回购公司普通股的会计处理为：
借：库存股    400
  贷：银行存款    400
3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为：
借：银行存款    (0．5×100)50
    资本公积一其他资本公积(3×100)300
    资本公积一股本溢价    50
    贷：库存股    400
(1)根据事项2可知，应调增的“存货”项目金额=320—32=288(万元)。
(2)对“应交税费”项目的调减额=18．75(事项1)+68(事项2)+19．5(事项2)=106．25(万元)
(3)结合上述各事项的调整处理，应调增递延所得税资产8万元，不调整递延所得税负债。
(4)结合上述各事项的处理，对“未分配利润”项目的调减额=31．25-3．125+74．25+340—34=408．38(万元)
(5)事项3，属于前期差错，应调整报告年度资产负债表中“未分配利润”项目的期末数。同时，报告年度的期末数会影响本期资产负债表中“未分配利润”项目的期初数。
(6)事项5：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2014年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=776-(776—8)／20×11／12=740．8(万元)，由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为1000万元，计税基础仍然为740．8万元，所以应确认的递延所得税负债=(1000—740．8)×25％=64．8(万元)。会计分录为：
借：投资性房地产一成本    776
一公允价值变动  224
    投资性房地产累计折旧    35．2
贷：投资性房地产    776
    递延所得税负债    64．8
    盈余公积    19．44
    利润分配一未分配利润    1 74．96
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