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  3. 天达公司是一家股份有限公司，所得税税率为33%，彩纳税影响会计法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。2002年、2003年每年实现税前会计利润800万元。股权投资差额的分摊期限为10年。 (

天达公司是一家股份有限公司，所得税税率为33%，彩纳税影响会计法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。2002年、2003年每年实现税前会计利润800万元。股权投资差额的分摊期限为10年。 (

admin2009-04-20  68
问题 天达公司是一家股份有限公司，所得税税率为33%，彩纳税影响会计法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。2002年、2003年每年实现税前会计利润800万元。股权投资差额的分摊期限为10年。
   (1)天达公司2001年9月1日赊销商品一批给顺丰公司，该商品的账面成本为2 800万元，售价为3 000万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，顺丰公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：
   ①首先豁免20万元的债务；
   ②以顺丰公司生产的一台机床抵偿部分债务，该机床账面成本为1 800万元，公允售价为 2 000万元，增值税税率为17%，天达公司购入后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续；
   ③余款约定延期两年支付，如果2003年顺丰公司的营业利润达到200万元，则顺丰公司需追加偿付30万元；
   ④天达公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续；
   ⑤顺丰公司在2003年实现营业利润230万元。
   (2)天达公司将债务重组获取的机床用于生产部门，假定无残值，会计上采用5年期直线法计提折旧，税法上规定采用10年期直线法计提折旧，假定每年生产的商品完工率为100%，售出率为50%。
   (3)2003年12月31日天达公司将此机床投资于健华公司，获取了10%的股权。健华公司接受该投资后的所有者权益总量为13 040万元。健华公司的所得税税率为33%。另外，税法规定，企业以非货币性资产对外投资应视为销售处理，假定税法核定的设备售价为1 404万元。
   (4)2004年6月1日健华公司分派现金股利600万元，并于6月20日实际发放。
   (5)2004年8月9日健华公司接受一笔捐款金额30万元。
   (6)2004年12月31日健华公司实现净利润2 000万元。
   (7)2005年1月1日天达公司以银行存款方式又对健华公司直接注资2 200万元，获取股权 10%。此时天达公司对健华公司已具备重大影响能力。
   (8)2005年实现净利润1 000万元。
   要求：根据以上资料：
   (1)编制天达公司债务重组的会计分录；
   (2)进行天达公司2002年、2003年所得税的账务处理；
   (3)编制天达公司对健华公司投资的会计分录。
   (答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案1)天达公司债务重组的账务处理 ①2001年12月18日债务重组时： 借：固定资产 2 340 营业外支出 20 应收账款 1 150 贷：应收账款 3 510 ②2003年收回余额时： 借：银行存款 1 180 贷：应收账款 1 150 财务费用 30 (2)天达公司2002年、2003年所得税的账务处理 [*] (3)天达公司对健华公司投资的会计处理： ①2003年12月31日投资当时： 借：长期股权投资——健华公司 1 404 累计折旧 936 贷：固定资产 2 340 ②2004年6月1 13健华公司宣告分派现金股利600万元时： 借：应收股利 60 贷：长期股权投资——健华公司 60 6月20 13实际发放时： 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 ③2005年1月1 13天达公司以银行存款对健华公司增加投资2 200万元，获取股权10%。此时应对成本法下的核算追溯调整至权益法。 a．追溯分录如下： 借：长期股权投资——健华公司(投资成本)(1 404-100-60) 1 244 ——健华公司(股权投资差额)([1 404-13 040×10%]×(1-1/10)) 90 ——健华公司(股权投资准备)[30×(1-33%)×10%] 2.01 ——健华公司(损益调整)(2 000×10%) 200 递延税款(10×33%) 3.3 贷：长期股权投资——健华公司 1 344 利润分配——未分配利润(200-6.7) 193.3 资本公积——股权投资准备 2.01 借：利润分配——未分配利润 29 贷：盈余公积——法定盈余公积 19.33 ——法定公益金 9.67 b．将成本法追溯调整后的投资明细账除股权投资差额外全部合并入“投资成本”明细账： 借：长期股权投资——健华公司(投资成本) 202.01 贷：长期股权投资——健华公司(股权投资准备) 2.01 ——健华公司(损益调整) 200 c．2005年1月1日第二次投资时： 借：长期股权投资——健华公司(投资成本) 2 200 贷：银行存款 2 200 此时健华公司的所有者权益总量=13 040-600+20.1+2 000+2 200=16 660.1(万元) 此次投资的股权投资差额=2 200-16 660.1×10%=533.99(万元) 借：长期股权投资——健华公司(股权投资差额) 533.99 贷：长期股权投资——健华公司(投资成本) 533.99 d．2005年实现净利润1 000万元 借：长期股权投资——健华公司(损益调整) 200 贷：投资收益 200 e．分摊当年的股权投资差额 借：投资收益(100÷10+533.99÷10) 63.4 贷：长期股权投资——健华公司(股权投资差额) 63.4
解析
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