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天达公司是一家股份有限公司,所得税税率为33%,彩纳税影响会计法核算所得税,盈余公积按净利润的15%提取,其中法定盈余公积的提取比例为10%,法定公益金为5%。2002年、2003年每年实现税前会计利润800万元。股权投资差额的分摊期限为10年。 (
天达公司是一家股份有限公司,所得税税率为33%,彩纳税影响会计法核算所得税,盈余公积按净利润的15%提取,其中法定盈余公积的提取比例为10%,法定公益金为5%。2002年、2003年每年实现税前会计利润800万元。股权投资差额的分摊期限为10年。 (
admin
2009-04-20
72
问题
天达公司是一家股份有限公司,所得税税率为33%,彩纳税影响会计法核算所得税,盈余公积按净利润的15%提取,其中法定盈余公积的提取比例为10%,法定公益金为5%。2002年、2003年每年实现税前会计利润800万元。股权投资差额的分摊期限为10年。
(1)天达公司2001年9月1日赊销商品一批给顺丰公司,该商品的账面成本为2 800万元,售价为3 000万元,增值税税率为17%,消费税税率为10%,顺丰公司因资金困难无法按时偿付此债权,双方约定执行债务重组,有关条款如下:
①首先豁免20万元的债务;
②以顺丰公司生产的一台机床抵偿部分债务,该机床账面成本为1 800万元,公允售价为 2 000万元,增值税税率为17%,天达公司购入后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续;
③余款约定延期两年支付,如果2003年顺丰公司的营业利润达到200万元,则顺丰公司需追加偿付30万元;
④天达公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续;
⑤顺丰公司在2003年实现营业利润230万元。
(2)天达公司将债务重组获取的机床用于生产部门,假定无残值,会计上采用5年期直线法计提折旧,税法上规定采用10年期直线法计提折旧,假定每年生产的商品完工率为100%,售出率为50%。
(3)2003年12月31日天达公司将此机床投资于健华公司,获取了10%的股权。健华公司接受该投资后的所有者权益总量为13 040万元。健华公司的所得税税率为33%。另外,税法规定,企业以非货币性资产对外投资应视为销售处理,假定税法核定的设备售价为1 404万元。
(4)2004年6月1日健华公司分派现金股利600万元,并于6月20日实际发放。
(5)2004年8月9日健华公司接受一笔捐款金额30万元。
(6)2004年12月31日健华公司实现净利润2 000万元。
(7)2005年1月1日天达公司以银行存款方式又对健华公司直接注资2 200万元,获取股权 10%。此时天达公司对健华公司已具备重大影响能力。
(8)2005年实现净利润1 000万元。
要求:根据以上资料:
(1)编制天达公司债务重组的会计分录;
(2)进行天达公司2002年、2003年所得税的账务处理;
(3)编制天达公司对健华公司投资的会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案
1)天达公司债务重组的账务处理 ①2001年12月18日债务重组时: 借:固定资产 2 340 营业外支出 20 应收账款 1 150 贷:应收账款 3 510 ②2003年收回余额时: 借:银行存款 1 180 贷:应收账款 1 150 财务费用 30 (2)天达公司2002年、2003年所得税的账务处理 [*] (3)天达公司对健华公司投资的会计处理: ①2003年12月31日投资当时: 借:长期股权投资——健华公司 1 404 累计折旧 936 贷:固定资产 2 340 ②2004年6月1 13健华公司宣告分派现金股利600万元时: 借:应收股利 60 贷:长期股权投资——健华公司 60 6月20 13实际发放时: 借:银行存款 60 贷:应收股利 60 ③2005年1月1 13天达公司以银行存款对健华公司增加投资2 200万元,获取股权10%。此时应对成本法下的核算追溯调整至权益法。 a.追溯分录如下: 借:长期股权投资——健华公司(投资成本)(1 404-100-60) 1 244 ——健华公司(股权投资差额)([1 404-13 040×10%]×(1-1/10)) 90 ——健华公司(股权投资准备)[30×(1-33%)×10%] 2.01 ——健华公司(损益调整)(2 000×10%) 200 递延税款(10×33%) 3.3 贷:长期股权投资——健华公司 1 344 利润分配——未分配利润(200-6.7) 193.3 资本公积——股权投资准备 2.01 借:利润分配——未分配利润 29 贷:盈余公积——法定盈余公积 19.33 ——法定公益金 9.67 b.将成本法追溯调整后的投资明细账除股权投资差额外全部合并入“投资成本”明细账: 借:长期股权投资——健华公司(投资成本) 202.01 贷:长期股权投资——健华公司(股权投资准备) 2.01 ——健华公司(损益调整) 200 c.2005年1月1日第二次投资时: 借:长期股权投资——健华公司(投资成本) 2 200 贷:银行存款 2 200 此时健华公司的所有者权益总量=13 040-600+20.1+2 000+2 200=16 660.1(万元) 此次投资的股权投资差额=2 200-16 660.1×10%=533.99(万元) 借:长期股权投资——健华公司(股权投资差额) 533.99 贷:长期股权投资——健华公司(投资成本) 533.99 d.2005年实现净利润1 000万元 借:长期股权投资——健华公司(损益调整) 200 贷:投资收益 200 e.分摊当年的股权投资差额 借:投资收益(100÷10+533.99÷10) 63.4 贷:长期股权投资——健华公司(股权投资差额) 63.4
解析
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