A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2014年度财务会计报告于2015年3月20日批准对外报出，2014年度的所得税汇算清

admin2015-04-14 52

问题 A股份有限公司(以下简称A公司)为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2014年度财务会计报告于2015年3月20日批准对外报出，2014年度的所得税汇算清缴在2015年3月20日完成。在2015年度发生或发现如下事项。
(1)A公司于2012年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，A公司决定将原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧。不考虑本事项税法的规定。
(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2015年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2015年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2014年12月31日的公允价值为3800万元。假定2014年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2015年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。
(3)A公司2015年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2014年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2014年6月30日该在建工程科目的账面余额为1000万元，2014年12月31日该在建工程科目账面余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2014年7月～12月期间发生的利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。
  该办公楼竣工结算的建造成本为1095万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
(4)A公司于201 5年2月25日发现，2014年取得的一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该
  公允价值变动计入公允价值变动损益。
  企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
  要求：
  (1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错；
  (2)说明A公司2015年度的有关会计处理并编制相关会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数。

选项

答案(1)事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大会计差错。 (2)事项一：不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只需从2015年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20万元，已提折旧3年，共计提折旧60万元，固定资产的净值为140万元。会计估计变更后，2015年应计提的折旧额为56(140×4／10)万元，2015年末应编制的会计分录如下：借：管理费用 56 贷：累计折旧 56 此会计估汁变更减少本年度净利润27[(56—20)×(1—25％)]万元，减少盈余公积2．7万元，减少未分配利润24．3万元。事项二： A公司2015年1月1日应编制的会计分录为：借：投资性房地产一成本 4000 投资性房地产累计折旧 240 投资性房地产减值准备 100 贷：投资性房地产 4000 递延所得税负债 10 递延所得税资产 25 盈余公积 10．5 利润分配一未分配利润 94．5 投资性房地产公允价值变动 200 事项三：结转同定资产并进行2014年下半年心计提折旧的调整：借：固定资产 1000 贷：在建工程 1000 借：以前年度损益调整一管理费用 50 贷：累计折113(1000／10／2)50 借：以前年度损益调整一财务费用 25 一管理费用 70 贷：在建工程 95 借：应交税费一应交所得税 (145×25％)36．25 贷：以前年度损益调整一所得税费用36．25 借：利润分配一未分配利润 108．75 贷：以前年度损益调整 108．75 借：盈余公积 10．88 贷：利润分配一未分配利润 10．88 事项四：借：以前年度损益调整一公允价值变动损益 100 贷：其他综合收益 100 借：其他综合收益(100×25％)25 贷：以前年度损益调整一所得税费用 25 借：利润分配一未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 借：盈余公积 7．5 贷：利润分配—未分配利润 7．5

解析

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