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  3. 某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，2014年10月生产经营情况如下： (1)从A生产企业购进已税烟丝，取得增值税专用发票，注明销售额2000万元、增值税额340万元；从B生产企业购进烟丝，取得普通发票，注明金额212万元；购进其他材料，取

某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，2014年10月生产经营情况如下： (1)从A生产企业购进已税烟丝，取得增值税专用发票，注明销售额2000万元、增值税额340万元；从B生产企业购进烟丝，取得普通发票，注明金额212万元；购进其他材料，取

admin2016-01-29  31
问题 某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，2014年10月生产经营情况如下：
(1)从A生产企业购进已税烟丝，取得增值税专用发票，注明销售额2000万元、增值税额340万元；从B生产企业购进烟丝，取得普通发票，注明金额212万元；购进其他材料，取得增值税专用发票，注明销售额140万元、增值税额23．8万元，支付运输单位不含税运费10万元取得了货运增值税专用发票，运输途中损失了4％，经查属于非正常损失；从小规模纳税人处购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明销售额100万元；
(2)将一批成本为87万元的烟叶运往A企业加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费10万元、增值税额1．7万元，A企业没有同类烟丝的销售价格。
(3)进口一批烟丝，支付货价26万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计4万元，关税税率40％，将货物从海关监管区运至本厂仓库发生不含税运输费用0．7万元，取得运输企业开具的货运增值税专用发票；进口一辆商务客车用于企业经营，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5％，商务客车的关税税率为25％、消费税税率为5％，缴纳进口环节税金后海关放行；
(4)本月生产领用外购及进口已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200标准箱。向商场销售卷烟400标准箱，取得不含税销售额2000万元，由于货款收回及时，给予商场2％的折扣，实际取得收入1960万元。向烟酒专卖店销售卷烟500标准箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3．51万元，已向对方开具了普通发票。销售雪茄烟取得含税销售额702万元，包装费8．19万元，开具普通发票。雪茄烟消费税税率为36％；
(5)将6标准箱卷烟换取原材料，合同规定，卷烟按平均价计价，供货方提供的原材料价款30万元、增值税5．1万元，双方均按合同规定的价格开具了增值税专用发票；采取预收款方式销售8标准箱卷烟，本月收取预收款40万元，双方约定于下月15日发货；
(6)本月没收卷烟逾期包装物押金14．8万元；另外将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1标准箱卷烟分给职工作福利；
(7)月初将100标准箱卷烟移送本市自设非独立核算门市部用于销售，非独立核算门市部本月对外销售了56标准箱，取得增值税专用发票上注明销售额280万元；
(8)将9月份委托加工收回的雪茄烟，全部接装过滤嘴对外销售，共取得零售收入40．95万元；销售本厂2009年2月份购人的小轿车一辆，取得收入共计12万元。假定本月月初库存外购烟丝买价20万元，月末库存取得增值税专用发票的外购烟丝买价35万元。本月取得的合规发票均在本月认证并抵扣。卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条(均为不含税价格)。
根据上述资料，回答下列问题：
根据税法相关规定，下列对于本题业务税务处理表述正确的有(  )。
选项 A、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出货物的当天
B、将委托加工收回的雪茄烟接装过滤嘴对外销售，不再征收消费税
C、将自产卷烟换取原材料，按照本期最高售价征收消费税
D、将100标准箱卷烟移送本市自设非独立核算门市部用于销售，应按照移送数量100标准箱征收增值税和消费税
E、业务(1)中，从小规模纳税人处购进的劳保用品不得抵扣进项税
答案A，C
解析 业务(1)：
增值税进项税=340+(23．8+10×11％)×(1-4％)+1 00×3％=366．90(万元)
从小规模纳税人处购人劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，进项税额可以抵扣。
业务(2)：
A企业代收代缴消费税=(87+10)÷(1-30％)×30％=41．57(万元)
加工费用的进项税=10×17％=1．7(万元)
业务(3)：
进口烟丝的关税=(26+4)×40％=12(万元)
进口烟丝的消费税=(26+4+12)÷(1-30％)×30％=8(万元)
进口烟丝的增值税=(26+4+12)÷(1-30％)×17％=10．20(万元)
进口烟丝的运费可抵扣进项税=0．7×11％=0．08(万元)
进口商务客车关税=(20+20×5％)×(1+3‰)×25％=5．27(万元)
进口商务客车的消费税=[(20+20×5％)×(1+3‰)+5．27]÷(1-5％)×5％=1．39(万元)
进口商务客车的增值税=[(20+20×5％)×(1+3‰)+5．27]÷(1-5％)×17％=4．71(万元)
进口商务客车应缴纳车辆购置税=[(20 4-20×5％)×(1+3‰)+5．27]÷(1-5％)×10％2．77(万元)
业务(4)：
销项税=(2000+2500 4-3．51÷1．17+702÷1．17+8．19÷1．17)×17％=-868．7(万元)
消费税=(20004-25004-3．51÷1．17)×56％4-(7024-8．19)÷1．17×36％+(400×150+500×150)÷10000=2753．7(万元)
业务(5)：纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出货物的当天。
进项税=5．1(万元)
销项税=6×200×250×17％+10000=5．1(万元)
消费税=6×210×250÷10000×56％+6×150÷10000=17．73(万元)
业务(6)：
销项税=14．8÷1．17×17％+(50×200+1×250×200)×17％÷10000=3．17(万元)
消费税=14．8÷1．17×56％4-(50×200×56％4-50×0．6+1×250×200×56％+150)÷10000=10．46(万元)
业务(7)：
应纳销项税=280×17％=47．6(万元)
应纳消费税=280×56％+56×150÷10000=157．64(万元)
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。
业务(8)：
应纳销项税=40．95÷1．17×17％=5．95(万元)
应纳消费税=40．95÷1．17×36％=12．6(万元)
卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格的，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。
销售已使用过小轿车应纳增值税税额=12÷(1+3％)×2％=0．23(万元)
可抵扣消费税=2000×30％4-18+20×30％-35×30％=613．50(万元)
应纳消费税=2753．7+17．73+10．46+157．64+12．6-613．50=2338．63(万元)
卷烟厂本期销项税=868．7+5．1+3．17+47．6+5．95=930．52(万元)
卷烟厂本期可抵扣进项税=10．2 4-0．08+1．7 4-366．90+4．71+5．1=388．69(万元)
卷烟厂本期应缴纳的增值税=930．52-388．694-0．23=542．06(万元)
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