甲公司(母公司)、乙公司(子公司)适用的所得税税率均为25%,增值税税率均为17%。母子公司发出存货采用先进先出法核算,按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2010年、2011年和2

admin2011-05-15  33

问题 甲公司(母公司)、乙公司(子公司)适用的所得税税率均为25%,增值税税率均为17%。母子公司发出存货采用先进先出法核算,按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2010年、2011年和2012年内部交易业务如下:
(1)2010年,甲公司向乙公司销售A产品100台,每台售价7.5万元(不含税,下同),价款已收存银行。每台成本为4.5万元,未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成期末存货。2010年末乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。
(2)2011年,乙公司对外售出A产品30台,其余部分形成期末存货。2011年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品可变现净值下降至每台5万元。
(3)2012年,甲公司向乙公司销售A产品200台,每台售价8万元,价款已收存银行。A产品每台成本5万元,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台,其余部分形成期末存货。2012年末,乙公司进行存货检查时发现,库存A产品的可变现净值每台3.75万元。
要求:编制2010年、2011年和2012年内部购销存货的抵消分录,以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录。

选项

答案(1)2010年存货抵消处理 ①未实现内部销售利润的抵消处理: 借:营业收入 (100×7.5)750 贷:营业成本 750 借:营业成本 [60×(7.5-4.5)]180 贷:存货 180 ②存货跌价准备的抵消处理: 借:存货—存货跌价准备 30 贷:资产减值损失 [60×(7.5-7)]30 ③递延所得税资产的抵消处理: 借:递延所得税资 37.5 贷:所得税费用 [(180-30)×25%]37.5 ④企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录: 借:购买商品、接受劳务支付的现金 877.5 贷:销售商品、提供劳务收到的现金 (100×7.5×1.17)877.5 (2)2011年存货抵消处理 ①未实现内部销售利润的抵消处理: 借:未分配利润—年初 180 贷:营业成本 180 借:营业成本 90 贷:存货 [30×(7.5-4.5)]90 ②存货跌价准备的抵消处理: 借:存货存货跌价准备 30 贷:未分配利润—年初 30 借:营业成本 (30×30/60)15 贷:存货—存货跌价准备 15 借:存货—存货跌价准备 60 贷:资产减值损失 60 ③递延所得税资产的抵消处理: 借:递延所得税资产 37.5 贷:未分配利润—年初 37.5 借:所得税费用 33.75 贷:递延所得税资产 [(90-30+15-60)×25%-37.5]33.75 或合并编制: 借:递延所得税资产 [(90-30+15-60)×25%]3.75 所得税费用 33.75 贷:未分配利润—年初 37.5 (3)2012年存货抵消处理 ①未实现内部销售利润的抵消处理: 借:未分配利润—年初 90 贷:营业成本 90 借:营业收入 1600 贷:营业成本 (200×8)1600 借:营业成本 240 贷:存货 [80×(8-5)]240 ②存货跌价准备的抵消处理: 借:存货—存货跌价准备 75 贷:未分配利润—年初 75 借:营业成本 75 贷:存货—存货跌价准备 75 借:存货—存货跌价准备 240 贷:资产减值损失 240 ③递延所得税资产的抵消处理: 借:递延所得税资产 3.75 贷:未分配利润—年初 3.75 借:所得税费用 3.75 贷:递延所得税资产 3.75 ④企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录: 借:购买商品、接受劳务支付的现金 (200×8×1.17)1872 贷:销售商品、提供劳务收到的现金 1872

解析
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