甲公司2×19年至2×21年发生的业务如下： (1)甲公司2×19年1月1日购入乙公司当日发行的5年期的债券，该债券面值为2 000万元，购买价款为2 200万元，另支付交易费用10万元。该债券票面利率为5％，每年年末付息，到期一次还本。假定其实际利率

admin2022-06-07 28

问题甲公司2×19年至2×21年发生的业务如下：
(1)甲公司2×19年1月1日购入乙公司当日发行的5年期的债券，该债券面值为2 000万元，购买价款为2 200万元，另支付交易费用10万元。该债券票面利率为5％，每年年末付息，到期一次还本。假定其实际利率是2．73％。甲公司管理该项金融资产的业务模式为：在持有期间收取利息、到期收回本金，但是如果有更好的投资机会，则甲公司将出售该项金融资产。
(2)2×19年年末，该债券的公允价值为2 000万元。
(3)2×20年年末，该债券的公允价值为1100万元；甲公司评估发现该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，应收取的合同现金流量现值为2 129．58万元，预期能收取的现金流量现值为1 000万元。
(4)2×21年3月1日，甲公司将该债券对外出售，处置价款为1 310万元，处置时发生交易费用10万元。假定不考虑其他因素。
要求：
判断该项金融资产在2×20年年末是否存在损失准备，并编制相关分录。

选项

答案2×20年应确认的票面利息=2 000×5％=100(万元)。应确认的实际利息=2 170．33×2．73％=59．25(万元)。利息调整的分摊金额=100-59．25=40．75(万元)。本期应确认公允价值变动=(2 000-40．75)-1 100=859．25(万元)(下跌)。该项金融资产在2×20年年末应计提损失准备。因为该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加。相关会计分录为：借：应收利息 100 贷：投资收益 59．25 其他债权投资——利息调整40．75 借：其他综合收益859．25 贷：其他债权投资——公允价值变动 859．25 借：信用减值损失 1 129．58 贷：其他综合收益 1 129．58

解析

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