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华兴是一国有大型企业集团公司，为加强内部控制制度建设，聘请天诚会计师事务所对公司的华英、华宝、华建和华鑫四家全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查和评价。检查中发现以下问题： (1)华英公司对外违规投资遭遇欺诈，蒙受重大损失。经查，该项投资

admin2016-06-05  34
问题 华兴是一国有大型企业集团公司，为加强内部控制制度建设，聘请天诚会计师事务所对公司的华英、华宝、华建和华鑫四家全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查和评价。检查中发现以下问题：
    (1)华英公司对外违规投资遭遇欺诈，蒙受重大损失。经查，该项投资发生于2012年8月，当时华英公司董事长赵某经朋友介绍认识了自称是海外华人投资基金会的执行董事庞某。双方约定，海外华人投资基金会从花旗银行开立以华英公司为受益人的借款保函，华英公司向该基金会投资1000万元，期限一年，收益率20％。稍后赵某收到庞某提供的以SWIFT方式开立的保函影印件，说即将发出，正在对方银行审核。赵某考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，赵某直接指令财务部先将1000万元资金汇往该基金会中国办事处，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财务部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终联系不到庞某。后经查实SWIFT开立的保函系伪造，所谓海外华人投资基金会及在华办事机构纯系子虚乌有。
    (2)华宝公司对外担保管理松弛。2011年11月，华宝公司为通达公司提供200万元贷款担保。公司风险控制部的李某根据总经理指示办理此担保业务。由于李某对担保业务本不熟悉，且华宝公司内部也未建立相应的管理制度和操作流程，因此李某只是觉得通达公司董事长是华宝公司总经理的亲属，应该不会有问题，于是再末进行任何调查及采用风险缓释措施情况下，根据总经理的要求办理了担保手续。此后，通达公司破产，华宝公司承担连带担保责任。
    (3)华建公司工程项目管理混乱。2013年3月，华建公司开工建设职工活动中心，同年7月份完工。工程原定总投资3500万元，决算金额3950万元。据查。该工程由华建公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究和评审，经华建公司董事会审批同意并授权由工会主席白某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，白某私自决定将工程交由其小学同学经营的个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。白某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。
    (4)华鑫公司重大设备采购控制不严。2013年9月，华鑫公司决定从国外引进三条具有世界领先水平的生产线设备。经某客户推荐和联系，华鑫公司指派一名副总经理带队赴国外S公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。同年11月3日，华鑫公司按照合同约定一次性支付了设备款。2014年1月初，三条生产线设备运抵华鑫公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这三条生产线设备系国外淘汰多年的旧机器，S公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其再次销售给华鑫公司，其实际价值不足售价的10％。
    天诚会计师事务所在内部控制评价工作结束后，向华兴公司高级管理层报告了内部控制评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，华兴公司召开了由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在会上，相关领导发言要点总结如下：
    华兴公司董事长张某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。
    华兴公司总会计师郭某：要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可直接向我汇报。
    华兴公司财务部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的追责机制。
    要求：
    (1)根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》，分析、判断并指出华英、华宝、华建和华鑫四公司各自内部控制所存在的薄弱环节。
    (2)根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》，分析、判断华兴公司董事长、总会计师、财会部经理在会议发言中的观点有哪些不当之处，并简要说明理由。
选项
答案(1)①华英公司内部控制存在下列薄弱环节： 1)未对投资项目进行分析论证。对投资项目应进行严格的可行性研究与分析。可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承受范围内等几个方面进行论证。 2)投资决策控制存在缺陷，未履行集体决策或者联签等决策审批程序，重大投资项目，应当报经董事会或股东(大)会批准。 3)资金支出环节的控制存在缺陷，财务部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。 ②华宝公司内部控制中存在下列薄弱环节： 1)控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。 2)对担保申请人通达公司的资信状况调查不深。审批不严。华宝公司没有相应的管理制度说明管理混乱，不得提供担保。 3)企业没有建立担保授权和审批制度，对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员应当拒绝办理。由李某根据总经理指示办理，不符合授权和审批制度。 4)企业为关联方提供担保的，与关联方存在近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。但是此处总经理并没有遵循回避原则。 5)没有签订担保合同。 ③华建公司内部控制中存在下列薄弱环节： 1)工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究与评审。企业应当组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见。 2)工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。工程招标一般包括招标、投标、开标、评标和定标五个主要环节。 3)公司董事会授权工会主席白某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理。应当实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位进行监理，未经工程监理人员签字，不得拨付工程价款，不得进行竣工验收。 4)工程重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续，不能仅由白某一人签字批准。 5)竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收，而是由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等，对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。 ④华鑫公司内部控制中存在的薄弱环节： 1)采购环节，供应商的选择和采购方式的选择存在缺陷，未建立科学的供应商评估制度，大宗采购未采用招标方式。 2)固定资产验收控制存在缺陷，未由专门的验收机构或验收入员对购买物资进行验收，出具验收证明。 (2)①华兴公司董事长张某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。 理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。 ②华兴公司总会计师郭某提出的在财会部增设审计处，并由财会部具体领导的建议不当。 理由：内部审计应具有相对独立性，不应直接向经营管理层负责。 ③华兴公司财务部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。 理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。 ④华兴公司财务部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。 理由：违背了不相容职务相互分离的原则。
解析
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