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  3. 甲公司为国有大型企业，甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率为25％，预计在未来期问不会发生变化。2011年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(下述涉及

甲公司为国有大型企业，甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率为25％，预计在未来期问不会发生变化。2011年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(下述涉及

admin2014-07-02  27
问题 甲公司为国有大型企业，甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率为25％，预计在未来期问不会发生变化。2011年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未米期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。)
(1)2011年1月1日对A公司80％的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对A公司的投资20111年年初账面余额为50000万元，其中，成本为42000万元，损益调整为8000万元．术发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本42000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。
(2)2011年1月1F1对B公司30％的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到60％，其后续计量由权益法改为成本法。对A公司的投资2011年年初账面余额为10000万元，其中，成本为8000万元，损益调整为2000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。
(3)2011年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产．其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2011年年初账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6000万元。
(4)2011年1月1日将按销售额的1％预提产品质量保证费用改按销售额的2％预提产品质量保证费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是(   )。
选项 A、变更日对A公司投资的调减其账面价值8000万元，确认递延所得税负债2000万元，差额调整期初留存收益
B、变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整
C、变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元
D、将按销售额的1％预提产品质量保证费用改按销售额的2％预提不需要追溯调整
答案A
解析 选项A，变更日对A公司的投资调减其账面价值8000万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是42000万元，计税基础是42000万元，且由于均为国内居民企业．甲公司拟长期持有该公司投资，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税，所以不正确；选项B，增资由权益法转为成本法，不需要进行追溯调整，所以正确；选项C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债=300×25％=75(万元)，并调增期初留存收益=300×75％=225(万元)，所以正确；选项D属于会计估计变更，不需要追溯调整。
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