甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，该公司的内部审计部门对其2017年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2017年1月1日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规定的购买价款为800万元，分四期于每年年末等额支付。

admin2019-01-04 44

问题甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，该公司的内部审计部门对其2017年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2017年1月1日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规定的购买价款为800万元，分四期于每年年末等额支付。甲公司购入的该项无形资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。假设适用的年利率为5％，4年期利率为5％的年金现值系数为3．5460。甲公司2017年的会计处理为：
1月1日：
借：无形资产       800
  贷：长期应付款    800
12月31日：
借：管理费用    80
  贷：累计摊销 80
借：长期应付款 200
  贷：银行存款 200
(2)2017年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。2017年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2017年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：
借：管理费用    12
  贷：累计摊销 12
借：在建工程    1188
累计摊销    12
  贷：无形资产 1200
假定厂房建造期间土地使用权摊销额计入工程成本。
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

选项

答案(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期付款方式购入无形资产，事实上具有融资性质，应按购买价款的现值作为无形资产的入账价值，并进行摊销。正确做法：2017年1月1日无形资产的入账价值=200×3．5460=709．2(万元)；应确认的未确认融资费用=800—709．2=90．8(万元)；2017年应计提的无形资产累计摊销额=709．2÷10=70．92(万元)；应摊销的未确认融资费用=709．2×5％=35．46(万元)。更正的会计分录：借：未确认融资费用 90．8 贷：无形资产 90．8 借：累计摊销 9．08 贷：管理费用 9．08 借：财务费用 35．46 贷：未确认融资费用 35．46 (2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。更正分录为：借：无形资产 1200 贷：在建工程 1188 累计摊销 12 土地使用权2017年应摊销金额=1200÷50×9／12=18(万元)。借：在建工程 6(18—12) 贷：累计摊销 6

解析

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