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  3. ABC事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师在复核审计项目组成员编制的2015年度审计应收账款和存货的工作底稿时，注意到以下事项： (1)国有企业乙是甲公司的重要客户，审计项目组收到积极式询证函回函，并留

ABC事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师在复核审计项目组成员编制的2015年度审计应收账款和存货的工作底稿时，注意到以下事项： (1)国有企业乙是甲公司的重要客户，审计项目组收到积极式询证函回函，并留

admin2019-07-25  29
问题 ABC事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，A注册会计师在复核审计项目组成员编制的2015年度审计应收账款和存货的工作底稿时，注意到以下事项：
    (1)国有企业乙是甲公司的重要客户，审计项目组收到积极式询证函回函，并留意到回函中注明如下限制性条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方：不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，审计项目组认为上述条款不会影响回函的可靠性。
    (2)私营企业丁是甲公司的重要客户，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，审计项目组据此认为无需须对其进行发函，选取另一样本实施函证。
    (3)甲公司采用账龄分析法计提应收账款坏账准备，将应收账款账龄划分为1年(含)以下、1至2年及2年(含)以上三个区间，分别按照0％、25％及50％的比例计提坏账。2014年末三个区间应收账款余额分别为2000万元、1200万元及300万元，2015年末三个区间应收账款余额分别为2500万元、1800万元、1600万元，2015年末应收账款坏账准备余额为1250万元，审计项目组经复核，据此认为不存在重大错报。
    (4)甲公司原材料仓库在盘点当日正在进行出库操作，甲公司未将相应原材料纳入盘点范围。仓库人员解释称，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计项目组取得上述原材料于盘点日的仓库台账，并与账面记录进行核对，未发现差异。
    (5)由于甲公司存货中的铁矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，A注册会计师聘请一名外部测绘公司对铁矿石数量进行鉴定。在对测绘公司的胜任能力和客观性进行评价后，A注册会计师认可了其工作结果，并直接将其作为确定存货数量的审计证据。
    (6)审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异。
    要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的作法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)恰当。 (2)不恰当。 函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊认定，无法应对存在认定。 (3)不恰当。 2015年末账龄2年(含)以上的金额(1600万元)大于2014年末账龄1—2年与2年(含)以上的金额合计数(1500万元)，不合逻辑。 (4)不恰当。 在盘点过程中无法停止生产的存货，也应纳入盘点范围，可以在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理入库的存货(比如产成品等)暂时存放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。 (5)不恰当。 项目组成员应当执行相关程序，评价测绘公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标。 (6)不恰当。 对于袋装存货，不应仅根据每个包装袋上标示的重量计算原材料的总重量。／应抽取一定数量的包装袋，重新称重以确认实际重量是否与包装袋上标示的重量存在超出合理范围的差异。
解析
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