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位于某县的某卷烟厂(一般纳税人)生产销售A级卷烟，同时经营进口卷烟。2014年10月发生如下经济业务： (1)10月3日，自其他企业购进已税烟丝不含税买价180万元，自某烟丝加工厂购进烟丝不含税买价150万元，上述烟丝均取得增值税专用发票，烟丝于10月10

admin2016-06-07  55
问题 位于某县的某卷烟厂(一般纳税人)生产销售A级卷烟，同时经营进口卷烟。2014年10月发生如下经济业务：
(1)10月3日，自其他企业购进已税烟丝不含税买价180万元，自某烟丝加工厂购进烟丝不含税买价150万元，上述烟丝均取得增值税专用发票，烟丝于10月10日入库；
(2)10月4日，发往B烟丝加工厂烟叶一批，委托B烟丝加工厂加工烟丝，发生烟叶成本30万元，支付不含税加工费15万元，取得增值税专用发票，该烟丝加工厂同类售价为80万元，当月烟丝收回后全部用于生产卷烟；
(3)10月8日，从国外进口卷烟1000标准箱(每条200支)，支付买价1650万元，支付到达我国海关前的运输费用15万元、保险费用12万元；
(4)10月25日，经专卖局批准，销售A级卷烟给各商场1200标准箱，取得不含税销售收入3600万元，由于货款收回及时给了各商场3％的折扣；销售A级卷烟给各卷烟专卖店800箱，取得不含税销售收入2400万元，支付销货运输费用120万元并取得了运输公司(一般纳税人)开具的增值税专用发票；
(5)10月26日，没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金12．34万元；
(6)10月27日，取得下属非独立核算的专卖店销售A级卷烟延期付款的补贴收入21．06万元，已向对方开具了普通发票；
(7)10月30日销售白包卷烟25箱(适用56％税率)，每箱不含税售价为2．5万元；
(8)以分期付款方式向某烟酒批发企业批发A级卷烟600标准箱，合同规定不含税销售额共计1800万元，本月收取60％的货款，其余货款于下月20日收取。
(其他资料：10月1日，期初库存烟丝买价200万元，10月31日，期末库存烟丝买价35万元；本期进项税票据均通过认证；进口卷烟关税税率为20％；烟丝消费税税率为30％)
根据上述资料，回答下列问题：
以下关于本题业务中的表述，正确的有(    )。
选项 A、外购已税烟丝生产卷烟不可以抵扣已纳消费税
B、销售卷烟给商场的折扣属于现金折扣，不得冲减计税销售额
C、没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金计算消费税，不计算增值税
D、进口卷烟一律按照卷烟最高税率征税
E、进口卷烟组成计税价格中要包括定额消费税
答案B,E
解析 业务(1)：
购进烟丝的进项税=(180+150)×17％=56．10(万元)
业务(2)：
委托加工业务，由受托方代收代缴消费税。
委托方可以抵扣进项税额=15×17％=2.55（万元）
受托方应代收代缴消费税=80×30％=24(万元)
业务(3)：
关税=(1650+15+12)×20％=335．40(万元)
每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=[10000×(1650+15+12+335．40)÷(1000×250)+0．6]÷(1—36％)=126．71(元)＞70元，所以进口卷烟消费税适用税率为56％。
进口卷烟的消费税=(1650+15+12+335．40+1000×150÷10000)÷(1—56％)×56％+1000×150÷10000=2595．33(万元)
进口卷烟的增值税=(1650+15+12+335．40+1000×150÷10000)÷(1—56％)×17％=783．31(万元)
进口环节缴纳税金合计=335．40+2595．33+783．31=3714．04(万元)
业务(4)：销售A级卷烟，每标准条售价=10000×3600÷(1200×250)=120元／条＞70元／条，消费税税率适用56％。
消费税=(3600+2400)×56％+(1200+800)×150÷10000=3390(万元)
增值税销项税=3600×17％+2400×17％=1020(万元)
可以抵扣的进项税额=120×11％=13．2(万元)
业务(5)：没收逾期未收回的A级卷烟包装物押金要并入销售额计算消费税和增值税。
消费税额=12．34÷(1+17％)×56％=5．91(万元)
销项税额=12．34÷(1+17％)×17％=1．79(万元)
业务(6)：销项税额=21．06÷(1+17％)×17％=3．06(万元)
消费税额=21．06÷(1+17％)×56％=10．08(万元)
业务(7)：白包卷烟按照56％税率征税，并按定额每标准箱150元计算征税。
消费税=2．5×56％×25+25×150÷10000=35．38(万元)
销项税=25×2．5×17％=10．63(万元)
业务(8)：消费税=1800×60％×56％+600×150×60％÷10000=610．2(万元)
销项税=1800×60％×17％=183．6(万元)
可抵扣已纳消费税=(200+180+150+80—35)×30％=172．5(万元)
本期应纳消费税=(3390+5．91+10．08+35．38+610．2)—172．5=3879．07(万元)
本期进项税额=56．10+2．55+783．31+13．2=855．16(万元)
本期销项税额=1020+1．79+3．06+10．63+183．6=1219．08(万元)
本期应交增值税=1219．08—855．16=363．92(万元)
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