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专题：收入、持有待售、债务重组、非货币性资产交换和租赁 　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，2×20年发生了下列交易或事项： 　(1)2×20年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件W产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公

admin2022-06-30  45
问题 专题：收入、持有待售、债务重组、非货币性资产交换和租赁
　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)，2×20年发生了下列交易或事项：
　(1)2×20年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件W产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的W产品单独售价为195万元，W产品延长2年的质保期单独售价为5万元。W产品单位成本为150万元。
　(2)2×20年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司M公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项原价为1000万元，累计折旧为200万元的固定资产(含2×20年12月计提的折旧)以810万元的价格转让给M公司。双方约定于2×21年3月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生30万元出售费用。
　(3)2×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为190万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2×20年10月20日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销额为20万元，已计提减值准备5万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为182万元，已计提坏账准备10万元。10月25日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。乙公司应付款项的账面价值仍为190万元。假设不考虑相关税费。假设甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在6个月内将其出售，当日无形资产的公允价值为182万元，预计未来出售该非专利技术时将发生2万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。
　(4)2×20年7月20日，甲公司以一项权益法核算的长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项专利权进行交换。长期股权投资公允价值为380万元，账面价值为360万元，其中“投资成本”明细科目余额为200万元，“损益调整”明细科目余额为120万元，“其他权益变动”明细科目余额为40万元；交易性金融资产、设备和无形资产的公允价值分别为200万元、120万元和80万元。
　(5)2×20年12月30日，甲公司以银行存款20000万元的价格向另一主体(×公司)出售一栋建筑物。交易前一刻，该建筑物的账面价值是10000万元。同时，甲公司与×公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权，年付款额为1200万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司与X公司的交易属于售后租回交易并且资产转让属于销售，该建筑物在销售当日的公允价值为18000万元。18年使用权资产的租赁付款额现值为12592万元，不考虑初始直接费用。
　假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。
　要求：
根据资料(5)，假定不考虑其他条件，①说明售后租回交易中销售对价的公允价值大于资产的公允价值，甲公司应如何进行会计处理；②说明甲公司如何计量使用权资产并计算其入账价值，计算甲公司租赁期开始日应确认的利得或损失。
选项
答案①如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租入未按市场价格收取租金，则销售对价高于市场价格的款项作为出租入向承租入提供的额外融资进行会计处理；同时，甲公司按照公允价值调整相关销售利得或损失。②售后租回交易中的资产转让属于销售的，承租入应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至出租入的权利确认相关利得或损失。在租赁期开始日，甲公司按其保留的与使用权有关的该建筑物的原账面金额的比例计量售后租回所形成的使用权资产。使用权资产入账价值=10000(该建筑物的账面金额)÷18000(该建筑物的公允价值)×12592(18年使用权资产的租赁付款额现值)=6995．56(万元)。 　出售该建筑物的利得=18000-10000=8000(万元)，甲公司仅对转让至X公司的权利确认相关的利得=8000÷18000×(18000-12592)=2403．56(万元)。
解析
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