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  3. 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高售价210元／条、平均售价200元／条(均为不含税价格)。2014年10月生产经营情况如下： (1)进口一批烟丝，支付货价28万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计2万元，关税税率

某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高售价210元／条、平均售价200元／条(均为不含税价格)。2014年10月生产经营情况如下： (1)进口一批烟丝，支付货价28万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计2万元，关税税率

admin2016-06-07  36
问题 某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高售价210元／条、平均售价200元／条(均为不含税价格)。2014年10月生产经营情况如下：
(1)进口一批烟丝，支付货价28万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计2万元，关税税率40％，将货物从海关监管区运至本企业仓库发生不含税运输费用1万元，取得运输企业开具的运费增值税专用发票；进口一辆商务客车，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5％，商务客车的关税税率为25％、消费税税率为5％，缴纳进口环节税金后海关放行；
(2)将一批成本为94．66万元的烟叶运往A企业加工烟丝，当月收回烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费10万元、增值税额1．7万元，A企业没有同类烟丝的销售价格；
(3)从A生产企业购进已税烟丝，取得增值税专用发票，注明销售额2000万元、增值税额340万元；购进其他材料，取得增值税专用发票，注明销售额140万元、增值税额23．8万元，支付运输单位不含税运费10万元，取得运费增值税专用发票，运输途中损失了4％，经查属于非正常损失；从某供销社购进劳保用品，取得增值税专用发票，注明销售额1000万元、增值税额170万元；
(4)本月生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200大箱。向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额2000万元，由于货款收回及时，给予商场2％的折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输公司开具的货运增值税专用发票。销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3．51万元，已向对方开具了普通发票。销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，收取包装费8．19万元，开具普通发票。雪茄烟消费税税率为36％；
(5)将6大箱卷烟换取原材料，合同规定，卷烟按平均价计价，供货方提供的原材料价款30万元、增值税5．1万元，双方均按合同规定的价格开具了增值税专用发票；
(6)将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利；
(7)假定本月月初库存外购烟丝买价20万元，月末库存外购烟丝买价35万元。
(本月取得的合规发票均在本月认证并抵扣)
根据上述资料，回答下列问题：
用外购已税烟丝生产卷烟，对烟丝已纳消费税税务处理正确的有(    )。
选项 A、进口烟丝已纳消费税准予从应纳消费税额中扣除
B、用外购已税烟丝生产卷烟，烟丝在移送生产环节应缴纳消费税
C、生产领用的从A企业购进已税烟丝的消费税准予从应纳消费税额中扣除
D、用外购已税烟丝生产卷烟，烟丝已纳消费税不得从应纳消费税额中扣除
答案A,C
解析 业务(1)：
进口烟丝的关税=(28+2)×40％=12(万元)
进口烟丝的消费税=(28+2+12)÷(1—30％)×30％=18(万元)
进口烟丝的增值税=(28+2+12)÷(1—30％)×17％=10．20(万元)
进口烟丝的运费抵扣进项税=1×11％=0．11(万元)
进口商务客车关税=(20+20×5％)×(1+3‰)×25％=5．27(万元)
进口商务客车的消费税=［(20+20×5％)×(1+3‰)+5．27]÷(1—5％)×5％=1．39(万元)
进口商务客车的增值税=［(20+20×5％)×(1+3‰)+5．27]÷(1—5％)×17％=4．71(万元)
进口商务客车应缴纳车辆购置税=[(20+20×5％)×(1+3‰)+5．27]÷(1—5％)×10％=2．77(万元)
业务(2)：
代收代缴消费税=(94．66+10)÷(1－30％)×30％=44．85(万元)
加工费用的进项税=10×17％=1．7(万元)
业务(3)：
进项税=340+(23．8+10×11％)×(1—4％)+170=533．90(万元)
业务(4)：
销项税=(2000+2500+3．51÷1．17+600+8．19÷1．17)×17％=868．7(万元)
消费税=(2000+2500+3．51÷1．17)×56％+(600+8．19÷1．17)×36％+(400×150+500×150)÷10000=2753．7(万元)
进项税=60×11％=6．6(万元)
业务(5)：
进项税=5．1(万元)
销项税=6×200×250×17％÷10000=5．1(万元)
消费税=6×210×250÷10000×56％+6×150÷10000=17．73(万元)
业务(6)：  
销项税=(50×200+1×250×200)×17％÷10000=1．02(万元)
消费税=(50×200×56％+50×0．6+1×250×200×56％+150)÷10000=3．38(万元)
业务(7)：
可抵扣消费税=2000×30％+18+20×30％－35×30％=613．50(万元)
自2013年8月1日起，在全国范围内实行交通运输业和部分现代服务业营改增试点，一般纳税人购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
应纳消费税=2753．7+17．73+3．38—613．50=2161．31(万元)
卷烟厂本期销项税=868．7+5．1+1．02=874．82(万元)
卷烟厂本期可抵扣进项税=10．2+0．11+4．71+1．7+533．90+6．6+5．1=562．32(万元)
卷烟厂本期应缴纳的增值税=874．82—562．32=312．5(万元)
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