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A股份有限公司(以下简称“A公司”)2018年至2020年进行股权投资的有关资料如下： 资料一：2018年1月1日，A公司以银行存款1000万元作为对价购入B公司20％的股权，另支付交易费用10万元。A公司取得该项股权投资后，向B公司董事会中派出1名董事，

admin2021-03-03  53
问题 A股份有限公司(以下简称“A公司”)2018年至2020年进行股权投资的有关资料如下：
资料一：2018年1月1日，A公司以银行存款1000万元作为对价购入B公司20％的股权，另支付交易费用10万元。A公司取得该项股权投资后，向B公司董事会中派出1名董事，对B公司生产经营决策具有重大影响。当日，B公司的可辨认净资产账面价值和公允价值均为5850万元。
资料二：2018年4月20日，B公司宣告发放2017年现金股利100万元。
资料三：2018年5月10日，A公司收到B公司发放的2017年现金股利。
资料四：2018年度，B公司实现净利润1000万元。
资料五：2019年1月1日，A公司又以银行存款5600万元作为对价，从C公司处取得B公司60％的股权，相关手续于当日完成。A公司取得这部分股权后，能够对B公司实施控制。A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不属于同一企业集团。当日，A公司原持有的B公司股权投资的公允价值为1400万元。
资料六：2019年1月1日，B公司所有者权益账面价值总额为6750万元，其中股本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元，除一项管理用固定资产的公允价值比账面价值高100万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该项同定资产的剩余使用寿命为5年。采用商线法计提折旧。
资料七：2019年6月，B公司将其生产的一批N产品销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2019年12月31日，A公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
资料八：2019年B公司实现净利润865万元，B公司其他债权投资公允价值上涨300万元(已扣除所得税影响)，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
其他有关资料如下：
①A、B公司适用的所得税税率均为25％：
②A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积：
③假定该项企业合并为免税合并。
要求：
编制A公司2019年12月31日合并财务报表对B公司评估增值、长期股权投资的调整分录，以及对内部交易的抵销分录。
选项
答案①对购买日评估增值的固定资产进行调整： 借：固定资产 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 借：管理费用 (100／5)20 贷：固定资产 20 借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 ②A公司确认的B公司实现的净利润份额＝(865－20＋5)×80％＝680(万元)。 借：长期股权投资 680 贷：投资收益 680 借：长期股权投资 240 贷：其他综合收益 240 ③内部存货交易的抵销 借：营业收入 250 贷：营业成本 205 存货 [(250－160)×50％]45 剩余N产品在个别报表中的成本＝250×50％＝(万元)。在合并报表中，该产品的成本＝160×50％＝80(万元)，小于可变现净值90万元，不需要计提存货跌价准备。因此将个别报表中多计提的存货跌价准备抵销： 借：存货——存货跌价准备 35 贷：资产减值损失 35 借：递延所得税资产 [(45－35)×25％]2．5 贷：所得税费用 2．5 借：少数股东权益 1．5 贷：少数股东损益 [(45－35－2．5)×20％]1．5
解析
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