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甲公司与2011年1月1日用一项土地使用权换人W公司持有乙公司60％的股权，并能够对应公司实施控制。该土地使用权的账面价值为2 000万元，公允价值为9 000万元。同日，乙公司可辨认将资产公允价值总额为14 000万元，账面价值为135 000万元，除一

admin2013-06-12  13
问题 甲公司与2011年1月1日用一项土地使用权换人W公司持有乙公司60％的股权，并能够对应公司实施控制。该土地使用权的账面价值为2 000万元，公允价值为9 000万元。同日，乙公司可辨认将资产公允价值总额为14 000万元，账面价值为135 000万元，除一批A存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批A存货的公允价值为2 000万元，账面价值为1 500万元。
    2012年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1／3出售给某企业，出售取得价款4 000万元，处置日剩余40％股权的公允价值为8 000万元，股权转让手续于当日办理完毕。
    2011年1月1日至201 2年12月31日，乙公司实现账面净利润5 000万元；其中，2011年，乙公司实现净利润3 800万元，2012年实现净利润1200万元；2011年，乙公司分配现金股利1000万元；2012年，乙公司因可供出售金融资产公允价值上升扣除所得税影响后增加资本公积200万元。2011年1月1日结存的A存货于2011年对外销售80％，至2012年12月31日，上述存货已全部对外销售。乙公司除上述影响外未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。
    再出售后，甲公司对乙公司投资的持股比例降为40％，丧失了对乙公司的控制权，但在被投资单位董事会中派有代表，对乙公司能够施加重大影响，故对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。
    其他资料：
    (1)甲公司和W公司在合并前无关联方关系，该项合并为应税合并。
    (2)甲公司有其他子公司，处置乙公司部分股权后仍需要编制合并财务报表。
    (3)甲公司按净利润的10％提取盈余公积。
    (4)不考虑内部交易等其他因素和相关税费的影响。
    要求：
编制甲公司个别财务报表中剩余长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。
选项
答案调整甲公司个别财务报表中长期股权投资账面价值。剩余长期股权投资的账面价值 为6 000万元(9 000一3 000)，大于应享有投资是被投资单位可辨认净资产公允价值份额5 600万元(14 000×40％)，不需要对长期股权投资的成本进行调整，只需作明细科目的调整。 借：长期股权投资——成本 6 000 贷：长期股权投资 6 000 2011年乙公司调整后的净利润=3 800一(2 000—1500) ×80％=3 400(万元)，应调整“盈余公积”=(3 400一1000) ×40％×10％=96(万元)，应调整“利润分配—一未分配利润”=(3 400—11300)×40％×90％=864(万元)；2012年乙公司调整后的净利润=1 200一(2 000—1500)×20％=1100(万元)；硬调增投资收益=1100×40％=440(万元)，应调增资本公积200×40％=80(万元)；应调增“长期股权投资——损益调整”=960+440=1 400(万元)，应调增“长期股权投资——其他权益变动”80万元。 借：长期股权投资——损益调整(960+440) 1400 ——其他权益变动 80 贷：盈余公积 96 利润分配——未分配利润 864 投资收益 440 资本公积——其他资本公积 80
解析
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